Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов


НазваниеТ. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов
страница1/22
Дата публикации08.03.2013
Размер4.02 Mb.
ТипДокументы
userdocs.ru > Бухгалтерия > Документы
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   22
"АйСи Групп", 2011
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Издание второе, переработанное и дополненное
Т.Л.Крутякова
ПОЛНЫЕ И СОКРАЩЕННЫЕ НАЗВАНИЯ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ
Гражданский кодекс Российской Федерации - ГК РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации - НК РФ

Трудовой кодекс Российской Федерации - ТК РФ

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - Закон "О бухгалтерском учете"

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 - Классификация основных средств, Классификация

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н - ПБУ 6/01

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н - ПБУ 3/2006

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н - ПБУ 15/2008

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н - ПБУ 18/02

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н - Методические указания по учету основных средств, Методические указания

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н - План счетов

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ - гл. 21 НК РФ

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ - гл. 25 НК РФ
^ ОТ АВТОРА
Учет основных средств - это один из наиболее сложных участков учета. Причин тому много.

Во-первых, слишком много различий между бухгалтерским и налоговым законодательством. В 2011 г. многие правила как бухгалтерского, так и налогового учета основных средств изменились, что еще больше отдалило налоговый учет от бухгалтерского.

Бухгалтер, отвечающий за этот участок работы, должен досконально знать как требования бухгалтерского законодательства (это, в первую очередь, ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств), так и нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Ошибки в бухгалтерском учете чреваты проблемами с налогом на имущество, ошибки в налоговом учете влекут за собой неприятности в части налога на прибыль.

Во-вторых, расхождение данных бухгалтерского и налогового учета - это постоянные и временные разницы, подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Причем разницы, возникающие в связи с учетом основных средств, как правило, носят долгосрочный характер (возникают и уменьшаются в течение всего срока амортизации объектов).

В-третьих, многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником многочисленных споров между налоговиками и налогоплательщиками. Взять хотя бы такие "вечные" проблемы, как порядок учета непроизводственных объектов (холодильники, пылесосы, чайники и т.п.) или объектов вычислительной техники (мониторы, системные блоки и т.п.).

В этой книге вы найдете полную информацию обо всех нюансах бухгалтерского и налогового учета операций с основным средствами. Все сложные и спорные вопросы рассмотрены максимально подробно, со ссылками на позицию Минфина и ФНС России и арбитражную практику.

Восприятие материала значительно облегчает большое количество практических цифровых примеров с бухгалтерскими проводками.

Автором учтены все изменения бухгалтерского и налогового законодательства, вступившие в силу в 2011 г.
Глава 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ

^ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется в основном двумя документами:

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Порядок налогового учета основных средств регулируется гл. 25 НК РФ.

По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
1.1. Активы, признаваемые основными средствами
В бухгалтерском учете основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01).

При этом для отражения активов, относимых к основным средствам, Планом счетов предусмотрены два счета:

- активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 "Основные средства";

- активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Таким образом, основными средствами признаются не только активы, учитываемые на счете 01, но и активы, учитываемые на счете 03.
Примечание. Поскольку основными средствами в бухгалтерском учете признаются объекты, учитываемые не только на счете 01, но и на счете 03, при определении налоговой базы по налогу на имущество в нее включается остаточная стоимость активов, учитываемых на счетах 01 и 03 <*>.

--------------------------------

<*> Заметим, что активы, учитываемые на счете 03, стали признаваться основными средствами только после 1 января 2006 г. До этой даты к основным средствам относились только те активы, которые учитывались на счете 01. Однако в настоящее время при определении налоговой базы по налогу на имущество в нее нужно включать остаточную стоимость всех активов, которые числятся на счете 03, в том числе и тех, которые были приобретены (приняты к учету) до 1 января 2006 г. (см. Письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36, от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175).
При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Нетрудно заметить, что в целом критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.
1.2. Инвентарный объект
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01.

На этом основании на практике налоговые органы настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, "мышь") организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя.

Так, например, в Письме МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@ указано, что "все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, "мышь"), представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом".

Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169.

В то же время в том же п. 6 ПБУ 6/01 написано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. А если разбить его на части с разными сроками полезного использования стоимостью до 40 000 руб. (до 1 января 2011 г. - до 20 000 руб.), то эти части можно единовременно списать на расходы <*>. На этом основании у многих возникает соблазн установить разные сроки полезного использования, например, по монитору - 30 мес., по системному блоку - 35 мес., учесть их как отдельные объекты основных средств и сразу списать на затраты.

--------------------------------

<*> Правила учета "малоценных" основных средств рассмотрены на с. 21.
Имейте в виду: такие действия практически всегда приводят к спору с налоговыми органами.

При этом арбитражная практика показывает, что у организаций, которые не боятся отстаивать свою позицию в суде, есть хорошие шансы выиграть такой спор (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37), Ф04-8050/2006(29002-А81-37), Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А65-8600/2009 и от 15.04.2009 по делу N А55-12150/2008, Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3 <**>).

--------------------------------

<**> ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 28.06.2010 N ВАС-7601/10).
Как правило, в пользу того что отдельные части компьютера можно учитывать как отдельные объекты, используется следующий довод: составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Кроме того, они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому, функциональное назначение каждого в отдельности объекта является различным, и каждый предмет может выполнять свои функции в иной комплектации.
1.3. Момент принятия к учету на счете 01.

Дата начала амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Внимание! Необходимым условием для принятия приобретенного объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства является не факт его использования в деятельности организации, а факт того, что приобретенный объект предназначен для такого использования.
Это значит, что если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т.е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить на счете 01), независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет <*>. Никаких оснований держать его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" нет.

--------------------------------

<*> Отметим, что такой подход полностью согласуется со всеми остальными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета основных средств. Ведь и Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарий к счету 01), и Методическими указаниями по учету основных средств (п. 20) предусмотрено, что на счете 01 отражаются не только фактически используемые объекты, но и объекты, находящиеся в запасе (в резерве).
Правильность такого подхода подтверждают и арбитражные суды.

Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 N А33-11961/08-Ф02-2387/09 сделан вывод о том, что для принятия объекта к учету на счет 01 не требуется фактического ввода его в эксплуатацию, во внимание принимается цель приобретения актива. Если актив предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации. Объект, не требующий монтажа, учитывается в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования.

Этот момент всегда тщательно проверяется налоговиками в ходе проведения налоговых проверок по налогу на имущество (см. Письмо ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@). Необоснованное отражение приобретенных объектов на счете 08 до момента ввода их в эксплуатацию будет расцениваться как действие, направленное на занижение налоговой базы по налогу на имущество.

Например, довольно часто встречается такая ситуация.

Вновь образованная организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество. Закупки осуществляются в январе, феврале, а договор аренды офиса заключен только с марта. И бухгалтер, руководствуясь тем, что при отсутствии офиса использовать приобретенное имущество невозможно, держит его на счете 08 до марта и только в марте переводит со счета 08 на счет 01.

Такие действия однозначно будут восприняты налоговыми органами как уклонение от уплаты налога на имущество.

Если приобретенные в январе компьютеры в принципе пригодны к эксплуатации, то бухгалтер обязан в январе же принять их к учету на счете 01. И, следовательно, по состоянию на 1 февраля стоимость этих компьютеров уже должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество.

Приобретенные объекты основных средств могут на конец месяца "зависнуть" на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют какие-то необходимые детали, составляющие элементы и т.п.).

Например, организация приобрела для бухгалтера компьютер в марте 2011 г. Компьютер предназначен для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в Интернет (на нем устанавливаются программа "Банк-клиент", программа для сдачи электронной отчетности). Выяснилось, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой использование компьютера в запланированных целях невозможно. Плата была приобретена только в апреле и в этом же месяце установлена на компьютер. В такой ситуации у бухгалтера есть все основания держать компьютер на счете 08 до апреля (до момента приобретения и установки сетевой платы).
Внимание! Рассмотренные выше правила принятия объектов к бухгалтерскому учету могут привести к тому, что даты начала начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться.
Ведь в бухгалтерском учете амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету на счете 01 (03) (п. 21 ПБУ 6/01), а в налоговом - с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Пример 1.1. В январе 2011 г. организация приобрела компьютер для нового сотрудника. Сотрудник был принят на работу в марте 2011 г.

В данном случае компьютер принимается к учету на счете 01 в январе 2011 г. Соответственно, в бухгалтерском учете амортизация по нему начисляется с февраля 2011 г.

Компьютер введен в эксплуатацию в марте 2011 г., поэтому в налоговом учете амортизация по компьютеру начисляется только с апреля 2011 г.
* * *
При приобретении объектов основных средств,
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   22

Похожие:

Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconДоклад на тему: «Отчёт по системе аскид»
Формирование отчетов: реестр документов за период, ведомость документов на контроле, статистика исполнения документов, ведомость...
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconВы задумались о смене профессии?
Программа предназначена для подготовки специалистов на предприятиях различных форм собственности и видов деятельности. В процессе...
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconГосстрой россии система нормативных документов в строительстве
Указатель действующих нормативных документов является единственным официальным изданием Госстроя России, информирующим о состоянии...
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconПрикладные программы для работы с текстами. Редакторы документов
Редакторы документов. Редакторы документов — это наиболее широко используемый вид прикладных программ
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconА. Образуйте названия воспалений различных органов
...
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconКакие названия давали на Дону станицам? Были простые названия. Это...
«Вёшки», к примеру. «Вёска» по-польски (да и вообще по-славянски) означает «деревня». Были названия, как привязка к месту, – «Усть-Медведицкий...
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов icon2 Имя как компонент бренда1
«Комсомольская правДА!», телепередача «Поле чудес»; 4) геортонимы (названия фестивалей, конкурсов, концертов) – кинофестиваль «Кинотавр»,...
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconЗадача восстановить "перевернутые названия"
Ваша задача восстановить "перевернутые названия" фильмов и мультфильмов, снятых, преимущественно в последние несколько лет
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconСервиса проводит опрос среди учащихся и студентов с целью изучения...
Ваши полные и добросовестные ответы помогут нам изучить факторы употребления психотропных веществ отдельными молодыми людьми и разработать...
Т. Л. Крутякова полные и сокращенные названия использованных документов iconКонтрольные вопросы к зачету
Назначение и особенности основных документов группы внешнеторговых документов по платежно-банковским операциям
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница