Учет операций с ценными бумагами в банках


Скачать 268.62 Kb.
НазваниеУчет операций с ценными бумагами в банках
страница1/3
Дата публикации10.07.2013
Размер268.62 Kb.
ТипДокументы
userdocs.ru > Бухгалтерия > Документы
  1   2   3

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БАНКАХ


  1. Основные принципы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банках.

  2. Бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения.

  3. Бухгалтерский учет ценных бумаг по справедливой стоимости.

  4. Оформление и учет сделок РЕПО.

  5. Учет долговых обязательств банка.

  6. Порядок создания и учет резервов под обесценение ценных бумаг.

  7. Учет долгосрочных финансовых вложений.


1. Основные принципы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банках
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами от 14.03.2006 № 62 и др. нормативно-правовыми актами НБ РБ.

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позднее дня, следующего за днем приобретения (перехода права собственности).

Если дата заключения договора не совпадает с датой приобретения, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 «Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами» в сумме сделки.

Указанные требования и обязательства списываются банками – участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства.

Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете на активных балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги» групп 41, 42, 43 в одной из следующих оценок:

- по справедливой стоимости;

- по цене приобретения.

^ По справедливой стоимости учитываются ценные бумаги групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена);

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

Для котируемых ценных бумаг справедливой стоимостью являются котировки.

Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения с учетом требований НСФО 39.

При этом не менее чем 1 раз в месяц по состоянию на последний рабочий день месяца производится переоценка ценных бумаг.

Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой и балансовой стоимостью ценной бумаги с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Результаты от переоценки отражаются на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Если между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет ее справедливая стоимость не изменялась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости в порядке, изложенным выше.

^ По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности банка не изменяется.

Ценные бумаги, учтенные на счетах указанных групп (42 и 43), могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма начисленного процентного дохода, отраженного на соответствующих счетах (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 в группу 43 и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между ценой приобретения переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы начисленного процентного дохода, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при ее продаже (погашении).

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», появилась возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем приобретения (перехода права собственности).
^ 2. Бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения
Приобретение ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Д-т - счета по учету ценных бумаг групп 420, 422-424, 430-434;

К-т – счета 1801, 1811, 3801, 3811, корреспондентские счета, счета клиентов;

2. на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т - 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т – счета 1801, 1811, 3801, 3811, корреспондентские счета, счета клиентов.
Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.
Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов;
2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т счета по учету ценных бумаг групп 420, 422-424, 430-434;

При выбытии ценной бумаги, реклассифицированной (переведенной) из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения», результат от переоценки, числящийся на балансовом счете 7393 и относящийся к выбывающей ценной бумаге, относится на увеличение или уменьшение ее балансовой стоимости:

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х – счета по учету ценных бумаг

либо

Д-т 420Х, 422Х, 423Х, 424Х – счета по учету ценных бумаг

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»;

3. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 420, 422-424, 430-434

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т счета по учету ценных бумаг групп 420, 422-424, 430-434.

Получение промежуточного процентного дохода отражается:

- начисленного и полученного в одном отчетном периоде:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

- начисленного и одном отчетном периоде, а фактически полученного – в другом (других) периоде (периодах):

Д-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;
Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов
^ 3. Бухгалтерский учет ценных бумаг по справедливой стоимости
Приобретение ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434

К-т – счета по учету денежных средств;

2. на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т – счета по учету денежных средств.
Начисление процентного (дисконтного) дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.
Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- при увеличении справедливой стоимости ценных бумаг на сумму увеличения:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434

К-т 6951, 6952 – счета переоценки

- при снижении справедливой стоимости ценных бумаг на сумму снижения:

Д-т 6951, 6952 – счета переоценки

К-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434.
В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг:

1. на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли»:

Д-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»;

2. на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»:

Д-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

либо

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
Продажа (погашение) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов;
2. на цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:
Д-т – счета по учету денежных средств

К-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434;

3. результат от переоценки ценных бумаг группы 43, числящийся на балансовом счете 7393, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости ценной бумаги:
Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т счета по учету ценных бумаг групп 430-434

либо

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 430-434

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»;

4. формирование финансового результата от продажи (погашения) ценной бумаги отражается следующим образом:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т счета по учету ценных бумаг групп 410-414, 430-434.
Операции, связанные с получением промежуточного процентного дохода, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- начисленного и полученного в одном отчетном периоде:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

- начисленного и одном отчетном периоде, а фактически полученного – в другом (других) периоде (периодах):

Д-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;
Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов
^ 4. Оформление и учет сделок РЕПО
РЕПО – сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством последующего их выкупа (для продавца) и обязательством последующей их продажи (для покупателя) по цене, установленной договором.

Отражение в бухгалтерском учете сделок РЕПО осуществляется с учетом следующих положений:

1. стоимость ценных бумаг, переданных контрагенту в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитывается банком – первоначальным продавцом на тех же балансовых счетах 4-го класса «Ценные бумаги», на которых учитывалась до заключения сделки. Начисление дохода по ценным бумагам не прекращается, метод учета не изменяется.

2.стоимость ценных бумаг, полученных от контрагента в качестве обеспечения по сделке РЕПО, на балансовых счетах банком – первоначальным покупателем не отражается;

3. ценные бумаги, переданные в качестве обеспечения по сделке РЕПО, списываются с соответствующего внебалансового счета группы 997 «Портфель ценных бумаг» и зачисляются на внебалансовый счет 99514 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по операциям РЕПО» по стоимости, установленной договором РЕПО.

4 ценные бумаги, полученные в качестве обеспечения по сделке РЕПО, учитываются на внебалансовом счете 99557 «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по операциям РЕПО» по стоимости, установленной договором по сделке РЕПО;

5. промежуточный процентный доход по ценным бумагам, выплачиваемый эмитентом в период срока РЕПО контрагенту по сделке, признается процентным доходом банка – первоначального продавца ценных бумаг. При заключении сделки РЕПО стороны обязаны согласовать порядок исполнения обязательств по указанным выплатам, который может осуществляться либо путем уменьшения суммы РЕПО либо путем перевода (перечисления) денежных средств.

6. доходы и расходы по сделке РЕПО начисляются в течение срока РЕПО по ставке РЕПО на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения первой части сделки) с периодичностью, установленной банком, и обязательно в последний рабочий день месяца и в дату исполнения второй части сделки РЕПО.

Начисленные доходы и расходы по сделкам РЕПО учитываются на соответствующих счетах по учету начисленных доходов (1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675) и начисленных расходов (1673, 1774, 3198).

Доходы и расходы по сделке РЕПО отражаются на соответствующих счетах процентных доходов группы 80 и процентных расходов группы 90.

Доходы и расходы по встречным сделкам РЕПО (сделкам противоположной направленности), заключаемым банком одновременно с одним контрагентом, не должны взаимозачитываться.

В банке – первоначальном продавце ценных бумаг сделки РЕПО отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. при исполнении первой части сделки РЕПО:

Д-т – счет по учету денежных средств

К-т 1632, 1744, 1745, 3183 – счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО;

Расход 997ХХ – портфель ценных бумаг,

Приход 99514 – ценные бумаги, переданные в обеспечение по сделке РЕПО;

2. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились уменьшать сумму РЕПО на сумму выплаченного эмитентом промежуточного процентного дохода:

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 – счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам;

3. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились о перечислении суммы выплаченного эмитентом промежуточного процентного дохода, то получение этой суммы отражается в бухгалтерском учете банка – первоначального продавца в следующем порядке:

Д-т – счета по учету денежных средств

К-т 808Х – счета по учету процентных доходов по ценным бумагам.

4. при начислении процентных расходов на сумму РЕПО:

Д-т 9003, 9017, 9022, 9032, 9042, 9052, 9064 – счета по учету процентных расходов

К-т 1673, 1774, 3198 – счета по учету начисленных процентных расходов;

5. при исполнении второй части сделки РЕПО:

а) на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки):

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 – счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО

К-т – счет по учету денежных средств;

б) на сумму начисленных процентных расходов:

Д-т 1673, 1774, 3198 – счета по учету начисленных процентных расходов

К-т – счет по учету денежных средств;

Расход 99514 – ценные бумаги, переданные в обеспечение по сделке РЕПО,

Приход 997ХХ – портфель ценных бумаг.
В банке – первоначальном покупателе ценных бумаг сделки РЕПО отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. при исполнении первой части сделки РЕПО:

Д-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 – счета по учету средств сделке РЕПО

К-т – счет по учету денежных средств;

Приход 99557 – ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО;

2. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились уменьшать сумму РЕПО на сумму выплаченного эмитентом промежуточного процентного дохода:

Д-т – счет по учету денежных средств

К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 – счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО;

3. если при заключении сделки РЕПО стороны договорились о перечислении суммы выплаченного эмитентом промежуточного процентного дохода, то перечисление осуществляется на счет, указанный банком – первоначальным продавцом;

4. при начислении процентных доходов на сумму РЕПО:

Д-т 1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675 – счета по учету начисленных процентных доходов

К-т 8007, 8014, 8025, 8035, 8045, 8065, 8072, 8075 – счета по учету процентных доходов;

5. при исполнении второй части сделки РЕПО:

а) на сумму РЕПО (по состоянию на дату исполнения второй части сделки):

Д-т – счет по учету денежных средств

К-т 1260, 1544, 1545, 2052, 2152, 2352, 2552, 2622, 2652 – счета по учету средств, предоставленных по сделке РЕПО;

б) на сумму начисленных процентных доходов:

Д-т – счет по учету денежных средств

К-т 1276, 1574, 2075, 2175, 2375, 2575, 2672, 2675 – счета по учету начисленных процентных доходов;
Расход 99557 – ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО;

6. продажа ценных бумаг, полученных по второй части сделки в течение срока РЕПО в соответствии с договором или законодательством:

Д-т – счет по учету денежных средств

К-т 1632, 1744, 1745, 3183 – счета по учету средств, полученных по сделке РЕПО;

Расход 99557 – ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке РЕПО.

Если договор на продажу ценных бумаг представляет собой сделку РЕПО, то начисление процентных расходов на сумму РЕПО, а также оприходование по внебалансовому счету 99514 осуществляется в следующем порядке:

Д-т 1673, 1774, 3198 – счета по учету начисленных процентных расходов

К-т – счет по учету денежных средств;

Приход 99514 – ценные бумаги, переданные в обеспечение по сделке РЕПО,

Расход 997ХХ – портфель ценных бумаг.
Если договор на продажу ценных бумаг не содержит обязательства по их обратной покупке, то поступления от продажи ценных бумаг учитываются на отдельном лицевом счете, предназначенном для учета обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделке РЕПО, на балансовых счетах 1632, 1744, 1745, 3183. Проценты на сумму поступлений не начисляются. Средства, числящиеся на данных счетах, используются для приобретения ценных бумаг с целью их последующей передачи при исполнении второй части сделки РЕПО. При этом совершаются следующие проводки:

1 - на стоимость приобретенных ценных бумаг:

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 – отдельный лицевой счет для учета обязательств

К-т – счет по учету денежных средств;

2 - на разницу между суммой поступлений от продажи ценных бумаг и ценой их приобретения:

Д-т 1632, 1744, 1745, 3183 – отдельный лицевой счет для учета обязательств

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 1632, 1744, 1745, 3183 – отдельный лицевой счет для учета обязательств.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовый счет, с которого были списаны при продаже (99557) по цене второй части сделки РЕПО.
  1   2   3

Похожие:

Учет операций с ценными бумагами в банках iconУчет операций с ценными бумагами в банках
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики...
Учет операций с ценными бумагами в банках icon104. Международные ценные бумаги
Международный фондовый рынок представляет собой совокупность операций с ценными бумагами, при осуществлении которых происходит перелив...
Учет операций с ценными бумагами в банках iconВопросы к экзамену по дисциплине «Операции с ценными бумагами»
Вопросы к экзамену по дисциплине «Операции с ценными бумагами» для группы ЭиУ-08-55
Учет операций с ценными бумагами в банках iconБанк — финансово-кредитное учреждение, производящее разнообразные...
Акция — эмиссионная ценная бумага, предоставляющая её владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и право на получение...
Учет операций с ценными бумагами в банках icon1. Сущность и виды депозитных операций. Оформление и учет депозитных операций юридических лиц
Учет операций по формированию резервов по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц
Учет операций с ценными бумагами в банках iconПонятие и функции рынка ценных бумаг
Спекулятивная торговля ценными бумагами. Медвежья и бычья позиции. Маржинальная торговля
Учет операций с ценными бумагами в банках icon7. учет расчетных и кредитных операций урок 16. Учет расчетных операций
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных...
Учет операций с ценными бумагами в банках iconИнструкция по бухгалтерскому учету операций с памятными монетами...
Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с памятными монетами и футлярами к ним в банках Республики Беларусь
Учет операций с ценными бумагами в банках iconЛекция учет кассовых операций в банке учет и документооборот приходных кассовых операций
Кассовые операции банка – это операции по приему и выдаче наличных денег и ценностей клиентам банка
Учет операций с ценными бумагами в банках iconРуслан Маратович Мухамедьяров
Печатная плата – город с зелёным газоном. На его дорожках проходит карнавал заряженных частиц. В конденсаторах торгуют ценными бумагами....
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница