Теория бухгалтерского учета учебное пособие


НазваниеТеория бухгалтерского учета учебное пособие
страница6/19
Дата публикации13.03.2013
Размер2.73 Mb.
ТипУчебное пособие
userdocs.ru > Бухгалтерия > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   19

S' синт. счета =  S' аналит.сч.,

^ S" синт. счета =  S" аналит.сч.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета всегда должны быть равны сумме оборотов по дебету и кредиту аналитичес­ких счетов:

^ Д.О. синт.счета =  Д.О. аналит.счетов;

К.О. синт.счета =  К.О. аналит.счетов.
5.4. Двойственное отражение операций на бухгалтерских

счетах и его обоснование
Каждая совершающаяся хозяйственная операция вызывает из­менения как в составе средств предприятия, так и в источниках их об­разования. Чтобы отразить ту или иную хозяйственную операцию, ее необходимо записать обязательно на двух счетах бухгалтерского учета, т.е. произвести двойную запись.

Двойная запись является одним из ос­новных элементов метода бухгалтерского учета. Двойственность записи заключается в том, что хозяйственные операции регистрируются в равной сумме по дебету одного и кредиту другого счета. При двойственном отражении хозяйственных опера­ций возникает определенная связь между двумя счетами. Эта связь называется корреспонденцией.

^ Корреспонденция счетов представляет собой форму выражения взаимосвя­зи между счетами, возникающей при отражении на них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией.

Счета, на которых отражается конкретная операция, называются корреспондирующими. Запись, которая отражает дебетуемый и кре­дитуемый счета и сумму операции, называется бухгалтерской статьей или контировкой, или счетной формулой.

Бухгалтерские статьи бывают простые и сложные. Простая статья подразумевает тот факт, что один счет дебетуется, другой кредитуется. Сложная, когда один счет дебетуется, а несколько кредитуются или наоборот.

Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах имеет и контрольное значение, так как с его помощью можно легко обнаружить допу­щенные ошибки в учете, отразив, например, движение материальных и денежных средств в одностороннем порядке.

Но чем вызвано двойственное отражение хозяйственных операций на счетах? Двойственность в учете вытекает из кругооборота средств, из смены форм стоимости в этом процессе.

В условиях рыночной экономики между предприятиями суще­ствуют товарно-денежные отношения. Движение средств отражается в кругообороте средств предприятия, который протекает как обраще­ние – производство – обращение. В бухгалтерской практике это отражается как учет в таких стадиях: заготовление, производство, продажа.

На первой стадии, где деньги превращаются в товар (Д-Т), де­нежная форма средств предприятия замещается товарной. При этом денежная наличность на предприятии уменьшается, а материальные запасы увеличиваются на одну и ту же сумму. Это и отражается на счетах с соблюдением принципа двойственности.

На второй стадии Т...П...Т' одна потребительная стоимость то­вара преобразуется в другую и создается новая стоимость. Этот про­цесс в учете отражается путем списания с соответствующих счетов предметов труда и оприходования на счетах готовых изделий, т.е. от­ражается двойственно. Живой труд вместе со стоимостью предметов труда в течение всего производственного цикла как бы наслаивается на стои­мость продукта до степени его готовности. Этот процесс также отражается двойственно на счетах.

На третьей стадии кругооборота товарная форма стоимости за­меняется денежной. Двойственность здесь определяется тем, что то­варные запасы уменьшаются, а денежные средства увеличиваются.

Движение товаров и денежных потоков происходит как двойс­твенный процесс. Операции по дебету и кредиту записываются в оди­наковой сумме на разных взаимосвязанных счетах. Однако двойственность отражения сведений о хозяйственных опера­циях на счетах обусловлена не только сменой форм стоимости в про­цессе кругооборота средств. Путем двойной записи отражают данные об операциях, изменяющих назначение средств и характеризующих финансовые связи предприятия.

Как отмечалось ранее, по степени влияния на валюту баланса различают четыре типа хозяйственных операций. Связь между бухгалтерскими счетами и балансом заключается в том, что на основании конечных остатков (сальдо) по счетам производится составление бухгалтерского баланса, что реализуется, как правило, по окончании отчетного периода. Тем не менее, в случае необходимости в любое время на счетах можно подсчитать конечное сальдо и составить баланс. Поэтому рассмотренные выше четыре типа хозяйственных операций по степени влияния на валюту баланса первоначально находят свое отражение на бухгалтерских счетах, тем самым независимо от типа каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму.

Существуют правила определения корреспонденции бухгал­терских счетов, которые сводятся к следующему:

1) определяют два взаимодействующих (корреспондирующих) счета;

2) уясняют, какие это счета по отношению к балансу: активные или пассивные;

3) выясняют, какие произошли изменения в результате данной хозяй­ственной операции, и, исходя из общих правил записи на счетах (см. гл. 5.2), составляют корреспонденцию.

Откроем ряд бухгалтерских счетов и рассмотрим порядок опре­деления их корреспонденции на примере.

1. В кассу предприятия с расчетного счета получено 20 000 руб.

2. За счет ссуды банка оплачена задолженность поставщикам в сумме 40 000 руб.

3. Получена ссуда банка на расчетный счет в размере 60000 руб.

4. С расчетного счета оплачена задолженность поставщикам в сумме 10 000 руб.

По первой хозяйственной операции взаимодействуют два ак­тивных счета: "Касса" и "Расчетные счета". В результате возникнове­ния двух экономических явлений произошло увеличение по счету "Касса" (дебет) и уменьшение средств на расчетном счете "Расчетные счета" (кредит).

По второй хозяйственной операции взаимодействуют два пас­сивных счета: "Ссуда банка" и "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками". В результате этой операции произошло увеличение по счету "Ссуда банка" (кредит) и уменьше­ние задолженности "Поставщикам и подрядчикам" (дебет).

По третьей хозяйственной операции взаимодействует пас­сивный счет "Ссуда банка" и активный счет "Расчетные счета". В ре­зультате данной хозяйственной операции произошло увеличение де­нежных средств на расчетном счете (дебет) и увеличение задол­женности по счету "Ссуда банка" (кредит).

По четвертой хозяйственной операции взаимодействуют один активный счет "Расчетные счета", другой – пассивный "Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками". Согласно этой операции задолженность перед поставщиками уменьшилась (дебет) и также произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете (кредит).

Откроем бухгалтерские счета и отразим вышеприведенные операции на них.

"Касса" "Расчетные счета"

Д-т К-т Д-т К-т

S' 40 000

1) 20 000







S' 200 000

3) 60 000

1) 20 000

4) 10 000

Д.О. 20 000

S" 60 000

К.О. –




Д.О. 60 000

S" 230 000

К.О. 30 000


"Ссуды банка" "Расчеты с поставщиками и

Д-т К-т Д-т подрядчиками" К-т




S' 40 000

2) 40 000

3) 60 000




2) 40 000

4) 10 000

S' 60 000

Д.О. –

К.О.100 000

S" 140 000




Д.О. 50 000

К.О. –

S" 10 000


^ 5.5. Систематическая и хронологическая записи в

бухгалтерском учете
Запись на счетах бухгалтерского учета – это запись система­тическая. На счетах отражается информация о хозяйственных операциях, сгруппирован­ная по качественно однородным признакам.

Например, на счете "Основ­ные средства" будут отражаться операции, характери­зующие движение основных средств, а именно – их поступление и выбытие. На счете "Касса" будут отра­жаться операции, характеризующие движение денежных средств. Остатки (сальдо) по этим счетам будут свидетельствовать о наличии на начало или конец месяца соответственно основных средств и денежных в кассе.

Таким образом, на бухгалтерских счетах систематизируются сведения о хозяйственных опера­циях по экономически однородным признакам.

В бухгалтерском учете есть записи хронологические, которые ве­дутся в календарной последовательности независимо от экономичес­кого отражения операции. Такие записи ведутся в хронологическом журнале.

Ежемесячно по журналу подводятся итоги. Журнал служит для контроля за правильностью записей по счетам. Сумма оборота за ме­сяц по журналу должна быть равна сумме оборотов по счетам. Если нет равенства, то значит допущена ошибка. Форма такого журнала приведена ниже:

^ Журнал регистрации хозяйственных операций

Дата совершения операции

№ опера­ции

Корреспондирующие счета

Сумма оборотов

Дебет

Кредит

03.09.05

05.09.05

и т.д.

1

2

Касса

Расчеты по оплате труда

Расчетные счета Касса

20 000

15 000


Систематическая и хронологическая записи могут вестись в разных учетных регистрах, а могут и в одном. При журнально-ордерной форме учета регистром, в котором ведется систематическая запись, будет являться Главная книга, хронологическая – журнал регистрации хозяйственных операций, совмещенная запись ведется в журналах-ордерах.
^ 5.6. Оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета
Для обобщения информации по счетам, проверки правильности записей на них перед заполнением бухгалтерского баланса составля­ются оборотные ведомости. Составляют оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Оборотные ведомо­сти по синтетическим счетам бывают простые и шахматные.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся ежед­невно. В конце каждого месяца подсчитываются итоги по счетам, вы­водится новое сальдо для получения нового бухгалтерского баланса.

Как уже известно, на счетах отражаются следующие показатели:

1) начальное сальдо;

2) обороты по дебету и кредиту;

3) конечное сальдо.

Для того чтобы проверить правильность сделанных записей и получить обобщенные сведения по счетам, применяются оборотные ведомости. В оборотной ведомости записываются наименование сче­тов, начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту, конечное саль­до. Для построения оборотной ведомости используются данные бух­галтерских счетов.

Ниже откроем ряд счетов, произведем записи на них, выведем конечное сальдо и на этой основе вначале заполним простую оборотную ведомость, а потом и шахматную.

"Касса" "Расчетные счета"

Д-т К-т Д-т К-т

S' 40 000

1) 10 000







S' 90 000

2) 20 000

1) 10 000

3) 8 000

Д.О. 10 000

S" 50 000

К.О. –




Д.О. 20 000

S" 92 000

К.О. 18 000


"Ссуды банка" "Расчеты с поставщиками и

Д-т К-т Д-т подрядчиками" К-т




S' 50 000

2) 20 000

4) 15 000




3) 8 000

4) 15 000

S' 80 000

Д.О. –

К.О. 35 000

S" 85 000




Д.О. 23 000

К.О. –

S" 57 000


^ Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование синтетических счетов

S'

Обороты

S"

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Касса

40 000



10 000



50 000



Расчетные счета

90 000



20 000

18 000

92 000

85 000

Ссуда банка



50 000



35 000



57 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками



80 000

23 000









Итого

130 000

130 000

53 000

53 000

142 000

142 000


В данной оборотной ведомости должны быть три пары равенств.

1. Итоговая сумма начальных сальдо по дебету счетов должна быть равна итоговой сумме начальных сальдо по кредиту счетов. Данное равенство вытекает из равенства валюты актива и пас­сива баланса Это можно отразить математической формулой

S'д =  S'к .

2. Итоговая сумма дебетовых оборотов должна быть равна ито­говой сумме кредитовых оборотов, что вытекает из прин­ципа двойственной записи по бухгалтерским счетам:

Д.О. =  К.О.

3. Итоговая сумма конечных сальдо по дебету счетов должна быть равна итоговой сумме конечных сальдо по кредиту счетов. Данное равенство вытекает из первых двух равенств и принци­па равенства актива и пассива баланса.

S''д =  S''к .

С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам можно выявить ошибки следующего рода:

1) если операция записана по дебету одного счета на одну сумму, а по кредиту другого счета на иную сумму;

2) если сделана односторонняя запись;

3) если допущена арифметическая ошибка.

Наряду с положительными моментами оборотная ведомость простой формы имеет некоторые недостатки:

1) нельзя выявить ошибки в корреспонденции счетов;

2) ввиду отсутствия корреспондирующей связи между счетами снижается ее аналитическое значение;

3) в простой оборотной ведомости дается количественная зави­симость, а качественной связи нет.

Все эти недостатки устраняются в оборотной ведомости шах­матной формы, которая отличается от простой тем, что все счета распо­ложены не только по вертикали, но и по горизонтали, т.е. записываются в одинаковой последова­тельности дважды.

Каждая клетка шахматной оборотной ведомости предназна­чена для записи по дебету одного счета и кредиту другого на пересе­чении горизонтальных и вертикальных строк. Отдельная сумма по гори­зонтали показывает дебетуемый счет, а по вертикали – кредитуемый.

На практике применяют два вида шахматной оборотной ведо­мости.

^ Первый вариант. В ведомости по корреспондирующим счетам группируются только обороты, начальное и конечное сальдо не прос­тавляется. Форма такой ведомости представлена ниже.

Шахматная оборотная ведомость (первый вариант)

Кредит

счета

Дебет счет

Касса

Расчетные счета

Ссуды банка

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

^ Итого по дебету

Касса




10 000







10000

Расчетные счета







20 000




20000

Ссуды банка
















Расчеты с поставщиками и подрядчиками




8 000

15 000




23000

Итого по кредиту




18000

35000




53000


Второй вариант. В ведомости показываются не только оборо­ты, но начальное и конечное сальдо.

Начальное сальдо кредитовое записывается в первой после "шапки" ведомости строке и представлено по горизонтали. Начальное сальдо дебетовое отражается в первой после "шапки" ведомости графе и представлено по вертикали. Конечное сальдо по кре­диту и дебету соответственно записывается в последних строках и графах.

Шахматная оборотная ведомость наряду с положительными сторонами имеет и недостатки. Основной из них – это громоздкость.

Если у предприятия имеется много синтетических счетов, то стано­вится трудно расположить их одновременно и по горизонтали и по вертикали. В связи с этим ограничивается ее применение.

Независимо от того, составляются оборотные ведомости или нет, сам принцип шахматной записи очень широко применяется в бухгалтерском учете, при различных его формах.

Шахматная оборотная ведомость (второй вариант)

Кредит

счета
Дебет

счета

Начальное сальдо

(дебет)

Касса

Расчетные счета

Ссуды

банка

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Итого по дебету

^ Конечное сальдо дебетовое

Начальное сальдо (кредит)

130 000







50 000

80 000




х

Касса

40 000




10 000







10 000

50 000

Расчетные счета

90 000







20 000




20 000

92 000

Ссуды банка



















х

Расчеты с поставщиками и подрядчиками







8 000

15 000




23 000

х

Итого по кредиту







18 000

35 000




53 000

х

Конечное сальдо кредитовое

х

х

х

85 000

57 000

х

142 000


^ 5.7. Оборотные ведомости по аналитическим счетам
Внешне оборотная ведомость по аналитическим счетам во многом напо­минает оборотную ведомость по синтетическим. В ней также содер­жатся три группы показателей: 1) начальное сальдо, 2) обороты по дебету и кре­диту, 3) конечное сальдо. Отличие этих оборотных ведомостей заклю­чается в том, что в них наряду с денежными измерителями применя­ются и натуральные.

Основное различие заключается в том, что в оборотной ведо­мости по аналитическим счетам обеспечивается другое равенство по сравнению с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

Итоговые показатели по аналитической оборотной ведомости должны соответствовать итогам синтетического счета, к которому относятся аналитические счета.

В оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть четыре равенства:

1) итоговая сумма начальных сальдо аналитических счетов должна быть равна начальному сальдо синтетического счета;

2) итоговая сумма дебетовых оборотов аналитических счетов должна быть равна дебетовому обороту синтетического счета;

3) итоговая сумма кредитовых оборотов аналитических счетов долж­на быть равна дебетовому обороту синтетического счета;

4) итоговая сумма конечных сальдо аналитических счетов должна быть равна конечному сальдо синтетического счета.

Эти равенства вытекают из того, что каждая хозяйственная операция записывается по синтетическим счетам и одновременно по аналитическим счетам, поскольку аналитические счета как бы рас­шифровывают синтетический счет. Иными словами, информация, отраженная на аналитических счетах, сводится и в обобщенном виде аккумулируется на синтетическом счете. В этом проявляется взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

Если правильно произведены записи по синтетическим и ана­литическим счетам, то должно получиться равенство вышеприведенных итогов:

1) S' синт. сч. =  S' аналит. сч.

2) Д.О. синт. сч. =  Д.О. аналит. сч.

3) К.О. синт. сч. =  К.О. аналит. сч.

4) S" синт. сч. =  S" аналит. сч.

Ниже в качестве примера представлена оборотная ведомость по счету "Материалы".

^ Оборотная ведомость по счету "Материалы"

Наименование аналитических счетов

S'

Обороты

S"

кол-

во, шт.

сумма

Дебет

Кредит

кол-

во, шт.

сумма

кол-во

сумма

кол-во

сумма

Материалы А

100

20 000

50

15 000







70

11 000

Материалы Б

50

15 000

80

25 000

100

30 000

30

10 000

Итого

х

35 000

х

40 000

Х

54 000

х

21 000


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   19

Похожие:

Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПрактикум по теории бухгалтерского учета для студентов специальности 080109. 65
Практикум по теории бухгалтерского учета : Учебное пособие /Н. И. Доррендорф. Новосибирск: ноу впо спбивэсэп,2011. 82 с
Теория бухгалтерского учета учебное пособие icon№ Сущность и виды учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета
Организация первичного наблюдения и документация. Инвентаризация имущества и обязательств. Учетные регистры и формы бухгалтерского...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПонятие, сущность бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерского...
Целью хозяйственного учета является адекватное отражение фактов хозяйственной деятельности, предоставление полной и правдивой информации...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconВопросы к экзамену по дисциплине «основы бухгалтерского учета»
Основные принципы бухгалтерского учета. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconТестовые задания по дисциплине
Сущность и виды учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПонятие, сущность бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерского учета
Целью хозяйственного учета является адекватное отражение фактов хозяйственной деятельности, предоставление полной и правдивой информации...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconОценка как элемент метода бухгалтерского учета. Виды оценок
Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconУчебное пособие Челябинск д анилова Ирина Валентиновна, Моцаренко...
Данилова Ирина Валентиновна, Моцаренко Наталья Васильевна. Общая экономическая теория: Учебное пособие. – Челябинск: Издательство...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПрограмма для подготовки государственного квалификационного экзамена...
Задачи бухгалтерского учета в системе управления организацией. Принципы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие icon7. 1 Сравнительная характеристика бухгалтерского, налогового и управленческого учета
Разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику российских...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница