Теория бухгалтерского учета учебное пособие


НазваниеТеория бухгалтерского учета учебное пособие
страница7/19
Дата публикации13.03.2013
Размер2.73 Mb.
ТипУчебное пособие
userdocs.ru > Бухгалтерия > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   19
^ ГЛАВА 6. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА

ДЕЯТЕЛЬ­НОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
6.1. Сущность и значение стоимостного измерения
Как отмечалось выше, отличительной чертой бухгалтерского учета является отражение средств предприятия, источников их формирования и про­цессов в денежном выражении, т.е. в стоимостном измерении. Для этого применяются специальные элементы метода бухгалтерского учета: оценка и калькуляция.

Оценка – это способ определения денежного выражения эко­номических ресурсов предприятия и источников их образования. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета позволяет измерить качественно однородные виды имущества предприятия и представить их в едином унифицированном измерении – денежном.

Калькулирование представляет собой способ стоимостного измерения затрат предприятия в процессе заготовления материальных ценностей, производства готовой продукции и ее реализации.

Следует различать понятие калькулирование и калькуляция. Калькуляция является конечным этапом калькулирования и представляет способ расчета себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

Как известно из экономической теории, необходимость стои­мостного измерения обусловлена действием закона стоимости. В ус­ловиях развития рыночных отношений значи­тельно расширяются рамки, формы и методы стоимостного измере­ния в виде оценки и калькуляции. Переход к экономическим методам управления предполагает формирование в системе учета таких пока­зателей, как прибыль, доход, себестоимость, маржинальный доход и т.д., исчислить которые можно путем применения оценки и ка­лькуляции.
^ 6.2. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
Согласно общепринятым бухгалтерским принципам все эконо­мические ресурсы предприятия (активы) и их источники (пассивы, выступающие как обязательства предприятия) должны быть измерены в денежном выражении. Денежное выражение осуществляется пу­тем применения одного из важнейших элементов метода бухгалтер­ского учета – оценки.

Бухгалтерский учет должен обеспечить систему управления ре­альными сведениями о наличии активов и пассивов предприятия, а также информацией о сос­тоянии процессов, происходящих в производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Поэтому основополагаю­щим принципом оценки является ее реальность. Реальность оценки в условиях укрепления рыночных отношений, особенно при различных уровнях ин­фляции или нестабильности экономики, зависит от правильности выбора методов.

Различают следующие методы оценки:

1) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость) – сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта, либо при учете кредиторской задолженности;

2) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость) характеризует сумму денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо актива;

3) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи актива или при наступлении срока его ликвидации;

4) дисконтированная (приведенная) стоимость представляет собой величину будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен актив в ходе обычной хозяйственной деятельности. Этот метод полезен при оценке долго­срочной дебиторской и кредиторской задолженности, а также при выборе инвестиционных проектов.

В нашей стране по­рядок оценки активов и обязательств предприятия оговорен в ^ Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и отдельных национальных стандартах – Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ, в настоящее время их количество составляет 21).

Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов имущества предприятия.

^ Основные средства отражаются по первоначальной стоимо­сти, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и из­готовления. Однако время от времени основные средства переоцени­ваются исходя из текущей (восстановительной) стоимости, что делается 1 раз на начало календарного года. Оценка ос­новных средств, внесенных учредителями в уставный капитал пред­приятия, производится по договоренности сторон. При этом, как пра­вило, за основу принимают текущую рыночную стоимость. Накопленная сумма амортизации основных средств отражается в учете отдельно на отдельном счете.

^ Вложения во внеоборотные активы отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на счет учета финансовых результатов.

^ Материальные запасы в момент их поступления на предприятие оценивают по фактической себе­стоимости их заготовления или потребления, т.е. по цене покупки плюс все расходы, связанные с приобретением (транспортировка, услуги посредников, таможенные пошлины и т.п.).

При оценке матери­альных запасов в случае их производственного потребления и иных случаях выбытия необходимо учитывать влияние методики определе­ния их стоимости на издержки производства (обращения) и финансо­вые результаты предприятия. При списании материалов на производ­ство, исходя из общего метода определения первоначальной стоимости, применя­ют частные методы оценки материальных запасов:

1) метод средней оценки (средней стоимости);

2) метод оценки запасов по ценам первичных закупок – ФИФО (Fifo), построенный на применении схемы "первая партия поступления, пер­вая партия на списание";

3) метод оценки запасов по ценам последних закупок – ЛИФО (Lifo), основанный на применении схемы "последняя партия поступления, первая партия на списание".

Метод средней стоимости является традиционным. Он широко использовался при планировании и учете в экономике советского пе­риода и не утратил свою актуальность и в настоящее время из-за своей простоты.

Стоимость материальных запасов, потребленных в отчетном периоде при этом методе, определяется как сред­няя стоимость имеющихся в наличии материалов на начало отчетного периода плюс все материалы, приобретенные в течение данного пе­риода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости имеющихся материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступив­ших за этот период материалов на соответствующее их количество.

Относительно новыми для российской теории и практики являют­ся методы Fifo и Lifo. Порядок применения этих методов рассмотрим ниже в таблице.

Пример оценки материалов по методам Fifo, Lifo и средней

себестоимости

Наличие и движение запасов

Количество, ед.

Цена (стоимость) за единицу, руб.

Сумма,

руб.

Остаток на начало периода

100

100

10 000

Заготовлено:

I партия

II партия

Всего


200

100

400


150

200

х


30 000

20 000

60 000

Расход методами:

средней себестоимости

"ФИФО"

"ЛИФО"


350

350

350


150

х

х


52 500

50 000

55 000

Остаток на конец периода:

По средней себестоимости

"ФИФО"

"ЛИФО"


150

150

50


150

х

х


7 500

10 000

5 000

Средняя себестоимость единицы запаса = 60 000 / 400 = 150 (руб.).

Расход по средней себестоимости: 350 ∙ 150 = 52 500 (руб.).

Остаток на конец месяца: 60 000 – 52 500 = 7 500 (руб.).
Расход по методу "ФИФО": 100∙ 100 + 200 ∙ 150 + 50 ∙ 200 = 50 000 (руб.).

Остаток на конец месяца: 60 000 – 50 000 = 10 000 (руб.).
Расход по методу "ЛИФО": 100∙ 200 + 200 ∙ 150 + 50 ∙ 100 = 55 000 (руб.) .

Остаток на конец месяца: 60 000 – 55 000 = 5 000 (ден.ед.).
Конкретные методы оценки материальных ресурсов, относимых на затраты производства, должны предусматриваться в учетной поли­тике организации, принимая во внимание прогнозируемую динамику цен и стра­тегические задачи управления.

Поскольку ни один из перечисленных методов не является универсаль­ным, при выборе того или иного метода надо смотреть, что­бы он максимально точно отражал размер прибыли и не искажал оценку статей баланса. В период инфляции метод Fifo приводит к бо­лее высокому, по сравнению с другими методами, уровню прибылей. Предприятие становится более привлекательным для инвесторов, кредиторов и т.п. Однако с предприятия берется и более высокий на­лог на прибыль, чем с конкурента, применяющего иной способ оцен­ки. Применение этого метода увеличивает влияние цикла экономиче­ского развития (подъемов и спадов) на показатель доходности.

Применение метода Lifo позволяет уменьшить сумму прибыли (а соответственно и налога) в период инфляционных процессов и соответственно показать большую прибыль в период дефляционных процессов, чем любой другой метод. Таким образом сглаживается влияние цикла экономического развития.

Однако при анализе балан­са, подсчете таких показателей, как наличие собственных оборотных средств, коэффициентов ликвидности и т.д.. необходимо помнить, что оценка материальных запасов часто не совпадает с реальной ры­ночной стоимостью. Выводы по таким показателям необходимо де­лать с учетом всего изложенного выше.

^ Оценка незавершенного производства осуществляется по од­ному из четырех методов:

1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2) по прямым статьям затрат;

3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

4) при единичном производстве продукции незавершенное производство следует отражать в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

^ Готовая продукция оценивается по фактической себестоимо­сти. В аналитическом учете движение отдельных наименований мож­но отражать по учетным ценам (плановая себестоимость) с выявлением отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

^ Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат.

^ Оценка дебиторской и кредиторской задолженности осущест­вляется исходя из принципов первоначальной стоимости ("историче­ская" стоимость) в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

^ Оценка прочих пассивов предприятия осуществляется в основном по методу первоначальной стоимости.

Таким образом, изложенное позволяет сделать некоторые выводы и замечания.

1. Совокупность применяемых методов оценки должна обеспечить ре­альность отраженных сведений, а так как учетные сведения используются не только менеджерами самого предприятия, но и инвесторами, бан­ками, государственными органами, то оценка активов и пассивов пред­приятия осуществляется исходя из установленных действующим бухгалтерским законодательством правил и методов.

2. Проблема оценки является одной из противоречивых в учете. Согласно общепринятым правилам все активы, пассивы, капитал, до­ходы и расходы отражаются в основном по первоначальной стоимо­сти. В соответствии с этим положением цель бухгалтерского учета состоит в определении стоимости на момент совершения опера­ций, так называемой "исторической" стоимости. Такая практи­ка в западной литературе получила название принципа стоимости. Принцип стоимости отвечает стандарту проверяемости, так как фак­тическая себестоимость может быть подтверждена документально. Другие методы оценки в учете нашли ограниченное применение (пе­реоценка основных средств по восстановительной стоимости, оценка по текущей (рыночной) цене и т.п.).

3. Принцип стоимости ставит следующие проблемы:

  • первоначальная стоимость приобретения активов не является дей­ствительной мерой их текущей ценности, поскольку она не отражает изменения ценности отдельных активов, выраженной в денежной форме;

  • в период проявления инфляционных и дефляционных процессов фактическая стоимость приобретения отдельных активов, которые должны быть израсходованы в процессе производственной и коммер­ческой деятельности, не является точной основой для определения доходности предприятия.

4. Проблемы, вытекающие из принципа стоимости, могут быть решены при интерпретации (анализе) бухгалтерских отчетов путем применения всех перечисленных выше методов оценки.
^ 6.3. Калькуляция себестоимости и классификация затрат
Для производства продукции каждое предприятие несет опре­деленные затраты. Совокупность всех затрат данного предприятия на тот или иной объект в денежном выражении образует себестоимость.

Себестоимость определяют путем вычислений. Расчет себе­стоимости единицы продукции (работ, услуг, материалов) принято называть калькуляцией. А совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости представляет собой калькулирование.

В зависимости от времени составления калькуляции бывают плановые (нормативные) и фактические. Плановая (нормативная) се­бестоимость является предполагающей, которая рассчитывается (калькулируется) на основе установленных на предприятиях норм расходования матери­альных ценностей и затрат труда. Фактическая себестоимость отра­жает реальные затраты предприятия и определяется по данным бух­галтерского учета.

Различают также калькуляции в зависимости от процесса хо­зяйственной деятельности. На стадии заготовления при помощи калькуляции определяют себестоимость заготовленных материалов. На стадии производства рассчитывают себестоимость выпущенной продукции – производственную себестоимость. В про­цессе продажи при помощи калькуляции определяют себестоимость реализуемой продукции или полную (коммерческую) себестоимость. Таким образом, метод калькулирования используется на каждой стадии хозяйственной деятельности.

Для калькулирования себестоимости продукции в системе бухгал­терского учета выделяются калькуляционные счета, и при калькуля­ции используются данные, отраженные на этих счетах.

На стадии заготовления используется калькуляционный счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей". На стадии производства используется счет "Основное производство". В процессе продажи ис­пользуется одноименный счет "Продажи".

По степени включения затрат различают полное и переменное калькулирование. При полном калькулировании в себестоимость готовой продукции и изделий включают прямые производственные затраты и долю накладных расходов. В западной литературе такое калькулирование иногда называют абсорбированным калькулирова­нием.

При переменном калькулировании, известном как мар­жинальное или прямое калькулирование, себестоимость исчисляют только по переменным, зависящим от объема производства затратам.

Для того чтобы правильно исчислить себестоимость продук­ции, необходимо установить правильную классификацию затрат.

Классификация затрат – это группировка затрат по определен­ным признакам (критериям). Затраты можно классифицировать по следующим направлениям:

1) по экономическому содержанию;

2) по отношению к технологическому (производственному) процессу;

3) по способу включения в себестоимость;

4) по структуре;

5) по отношению к объему производства;

6) по отношению к сферам производства и отраслям экономики.

Ниже рассмотрим подробнее приведенную классификацию.

Итак, в зависимости от экономического содержания различают экономические элементы и калькуляционные статьи затрат. Под элементами затрат понимаются однородные по своему экономическому содержанию затраты, а статьи затрат могут состоять из одного элемента или нескольких.

^ Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности безотносительно к тому, на что и где они произведены. Такая группировка обязательно должна быть представлена во внешней бухгалтерской отчетности организации (ф. №5) и позволяет внешним пользователям иметь информацию о структуре затрат организации по укрупненным, экономически однородным элементам, а также исчислять макроэкономические показатели развития региона, отрасли, страны в целом, вырабатывать экономическую политику и осуществлять стратегию развития государственных механизмов регулирования.

Национальным учетным стандартом – Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов организа­ции" (ПБУ 10/99) при формировании расходов по обычным видам дея­тельности устанавливается их группировка в поэлементном разрезе:

1. ^ Материальные затраты. В составе этого элемента отражается стоимость потребленных предметов труда (покупных и собственного производства) и затрат на оплату услуг и работ производственного характера.

2. Затраты на оплату труда. Сюда включаются издержки организации на оплату труда всех категорий персонала организации.

3. ^ Отчисления на социальные нужды. К названному элементу расходов приравниваются отчисления во внебюджетные фонды и отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Величина таких отчислений рассчитывается по установленным нормам исходя от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда".

4. Амортизация. В состав этого элемента относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации.

5. ^ Прочие затраты. К указанному элементу, включающему наибольшую номенклатуру издержек, представляющих различные виды затрат, отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода. К прочим затратам, в частности, могут относиться: арендная плата; платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов; представительские, командировочные расходы; налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду) и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

На уровне хозяйствующих субъектов группировка издержек по экономическим элементам может использоваться при составлении смет бюджетов, затрат на производство по предприятию в целом, отдельным цехам, другим подразделениям и объектам управления затратами. Однако она не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности расходования. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, осуществляемая по калькуляционным статьям.

^ Группировка затрат по статьям позволяет осуществлять нормирование, планирование, контроль за использованием ресурсов, координировать процесс соединения разных по характеру составляющих процесса производства, дает детальную информацию о количественных и качественных характеристиках осуществляемых затрат на производство, обеспечить исчисление себестоимости единицы по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, поэтому перечень статей затрат строго не стандартизи­рован и при построении номенклатуры калькуляционных статей на конкретном предприятии следует принимать во внимание следующие факторы:

  • удельный вес конкретных затрат в общей сумме издержек;

  • частоту производственного потребления затрат и важность их при планировании, калькулировании, анализе и т.п.,

  • трудоемкость учетных работ,

  • техническую и методическую возможность выделения отдельной статьи.

Так, в качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости в промышленных организациях применяется следующая группировка затрат по статьям:

    1. сырье и материалы;

    2. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

    3. возвратные отходы (вычитаются);

    4. топливо и энергия на технологические цели;

    5. оплата труда производственных рабочих;

    6. отчисления на социальные нужды;

    7. расходы на подготовку и освоение производства;

    8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

    9. цеховые расходы (общепроизводственные расходы);

    10. общезаводские расходы;

    11. потери от брака;

    12. прочие производственные расходы.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   19

Похожие:

Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПрактикум по теории бухгалтерского учета для студентов специальности 080109. 65
Практикум по теории бухгалтерского учета : Учебное пособие /Н. И. Доррендорф. Новосибирск: ноу впо спбивэсэп,2011. 82 с
Теория бухгалтерского учета учебное пособие icon№ Сущность и виды учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета
Организация первичного наблюдения и документация. Инвентаризация имущества и обязательств. Учетные регистры и формы бухгалтерского...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПонятие, сущность бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерского...
Целью хозяйственного учета является адекватное отражение фактов хозяйственной деятельности, предоставление полной и правдивой информации...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconВопросы к экзамену по дисциплине «основы бухгалтерского учета»
Основные принципы бухгалтерского учета. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconТестовые задания по дисциплине
Сущность и виды учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПонятие, сущность бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерского учета
Целью хозяйственного учета является адекватное отражение фактов хозяйственной деятельности, предоставление полной и правдивой информации...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconОценка как элемент метода бухгалтерского учета. Виды оценок
Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconУчебное пособие Челябинск д анилова Ирина Валентиновна, Моцаренко...
Данилова Ирина Валентиновна, Моцаренко Наталья Васильевна. Общая экономическая теория: Учебное пособие. – Челябинск: Издательство...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПрограмма для подготовки государственного квалификационного экзамена...
Задачи бухгалтерского учета в системе управления организацией. Принципы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие icon7. 1 Сравнительная характеристика бухгалтерского, налогового и управленческого учета
Разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику российских...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница