Теория бухгалтерского учета учебное пособие


НазваниеТеория бухгалтерского учета учебное пособие
страница8/19
Дата публикации13.03.2013
Размер2.73 Mb.
ТипУчебное пособие
userdocs.ru > Бухгалтерия > Учебное пособие
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   19

^ По отношению к технологическому (производственному) процессу затраты делятся на основные и накладные.

Основные затраты связаны непосредственно с производственным процессом, поскольку без них он невозможен. Их возникновение вызывается выполнением технологических производственных операций по изготовлению продукции (работ , услуг) – расход сырья, материалов, оплата труда производ­ственного персонала и т.п..

К накладным относят издержки по обслу­живанию, управлению производством и управлению предприятием в целом. Таким образом, накладные расходы в свою очередь подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

^ По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции (работ, услуг) и поэтому в момент возникновения могут быть прямо включены в их себестои­мость. Под косвенными по­нимают издержки, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвен­ным путем.

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а на­кладные – косвенных, но они не являются тождественными (не все основные затраты на практике можно прямо отнести на себестоимость конкретной продукции).

^ По структуре затраты подразделяются на простые и комплексные.

Простые или элементные представлены однородными по экономиче­скому содержанию затратами, которые нельзя разделить на другие со­ставные части (сырье, материалы, заработная плата).

Комплексные – это затраты, состоящие из многих элементов различного экономического содержания (текущий ремонт, услуги грузового транспорта и т.д.). Все эти затраты предварительно соби­раются на отдельных аналитических счетах, а потом распределяются по назначению.

^ По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные (условно-постоянные).

Переменные – это такие затраты, которые в результате увеличения объема производства также возрастают (расход сырья и материалов, сдельная оплата труда производственных рабочих и т.п.).

Постоянные (условно-постоянные) затраты практически не меня­ются с изменением объема производства (например, затраты по уп­равлению производством, амортизация основных средств линейным способом).

Переменные расходы изменяются в разной степени в сравнении с изменениями объема производства. Они могут быть пропорцио­нальными, прогрессивными (изменяться быстрее), дегрессивными (отстают от роста объема производства), скачкообразными и т.п.

При переходе к рыночной экономике такое деление становится важнейшим Это связано с тем, что рассматриваемая классификация лежит в основе построения системы "директ-костинг", которая представляет собой обособленный учет пе­ременных и постоянных затрат и калькулиро­вание на базе переменных издержек сокращенной (усеченной) себестоимости.

Ис­ходя из этого производится расчет критической точки объема произ­водства (точки безубыточности), при достижении которой предпри­ятие не получает ни прибыли, ни убытка, а каждая последующая единица продукции или услуг приносит прибыль. При этом осуще­ствляется анализ порогов рентабельности, создаются предпосылки для оптимизации себестоимости, переориентации производства на выпуск более конкурентоспособной продукции, формируется база для принятия и оперативной корректировки управленческих решений в зависимости от изменений рыночной конъюнктуры и уровня деловой активности хозяйствующего субъекта.

В зарубежной литературе широко комментируется принцип эластичности как важнейшей основы классификации затрат на про­изводство. Конкретно – это коэффициенты зависимости отдельных статей издержек от объема производства. Анализ такой зависимости между величиной затрат и масштабами производства приводит к рас­крытию таких факторов, как степень использования производствен­ных мощностей, оптимальный ассортимент реализуемой продукции. Системы учета, основанные на делении затрат на постоянные и переменные, ориентированы на рыночную экономику, так как основ­ным показателем здесь является не степень выполнения плана по ассортименту производства, а результат, выраженный величиной мар­жинального дохода (доход от продажи минус переменные затраты).

По отношению к сферам производства и отраслям экономики затраты подразделяются на затраты в сфере:

  • основного производ­ства,

  • капитальных вложений,

  • финансовых инвести­ций (покупка акций, облигаций и т.п.),

  • обслужи­вания, быта и культурных нужд работников и населения.

Такое деле­ние необходимо для того, чтобы знать, какие именно затраты и в каком объеме осуществляются, например, в сфере производства или обращения, кроме того, издержки в различных сферах деятельности пред­приятия покрываются за счет различных источников.
^ 6.4. Основные принципы учета деятельности предприятия
Охарактеризованные ранее элементы метода бухгалтерского учета поз­воляют организовать информационное обеспечение менеджмента в части учетной информации. Деятельность микроэкономических субъ­ектов включает ряд разнообразных процессов, сведения о которых подлежат отражению в бухгалтерском учете. Основными процессами деятельности производственных предприятий являются снабжение, производство и продажа продукции. В основе этих процессов ле­жит кругооборот средств.

Однако "кругооборот средств" является глубинной категорией, а три стадии хозяйственных процессов представляют собой проявле­ние кругооборота, лежащее на поверхности экономических явлений, а не абстрактных отношений. Несмотря на различие отдельных процес­сов деятельности (конкретного характера хозяйственных операций), происходящих на том или ином предприятии, можно выделить общие принципы методики и организации их учета. Таковыми, по нашему мнению, являются:

1) определение экономической сущности объекта учета, его значение в функционировании предприятия;

2) формулировка задач учета;

3) выбор системы экономических показателей, характеризующих тот или иной процесс, определение измерителей и методики расчета;

4) выбор соответствующей системы счетов и алгоритма отражения сведений о хозяйственных операциях;

5) определение возможностей и разработка рекомендаций по ис­пользованию учетных сведений для менеджмента предприятия.

Основы методики бухгалтерского учета деятельности пред­приятия рассмотрим на примере производственного предприятия.
^ 6.5. Методика учета процесса заготовления

производственных запасов
Для того чтобы начать процесс производства, каждому пред­приятию необходимо заготовить предметы труда. Процесс заготовле­ния представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия производственными запасами, необходимыми для производства продукции. В задачу учета процесса заготовления входят определение фак­тического объема заготовления и исчисление фактической себес­тоимости приобретенных материальных ценностей.

Предметы труда для функционирующих на микро­экономическом уровне субъектов представлены в виде конкретных материалов и сырья, необходимых для осуществления деятельности этих субъектов.

Поступающие на предприятие материалы приходуются на сче­тах по учету материалов. При этом возможны три варианта учета процесса заготовления.

^ Первый вариант. На счете "Материалы" учитываются по­купная стоимость материалов и сумма транспортно-заготовительных расхо­дов.

При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость ценностей и одновременно пред­приятие несет транспортно-заготовительные расходы (перевозка, расходы по погрузке, разгрузке и др.). таким образом, фактическая стоимость мате­риалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим об­разом:

1. Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы в количестве 100 шт. общей суммой 1 000 руб.:

Д-т сч. "Материалы".

К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку этих мате­риалов в сумме 300 руб.:

Д-т сч. "Материалы".

К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Списаны на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. по фактиче­ской себестоимости в сумме 1 040 руб.

(80 ∙ (1 000 + 300) / 100):

Д-т сч. "Основное производство".

К-т сч. "Материалы".

Покажем это схематично на бухгалтерских счетах.

"Материалы" "Расчеты с поставщиками"

Д-т К-т Д-т К-т

1) 1 000

2) 300

3) 1 040







1) 1 000

Д.О. 1 300

S" 260

К.О. 1 040




Д.О. –


К.О. 1 000

S" 1 000


Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами "Основное производство"

Д-т К-т Д-т К-т




2) 300





3) 1 040





Д.О. –

К.О. 300

S" 300




Д.О. 1 040

S" 1 040

К.О. –



^ Второй вариант. При этом варианте на счете "Материалы" учитывается покупная стоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете. В этом случае сырье и материалы списываются на затраты производства по покупной стоимости, а один раз в квартал или месяц на затраты про­изводства списываются транспортно-заготовительные расходы про­порционально стоимости израсходованных материалов.

Отразим соответствующие операции на бухгалтерских счетах.

1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материа­лы в сумме 1 500 руб.:

Д-т сч. "Материалы"

К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку материа­лов в размере 300 руб.:

Д-т сч. "Транспортно-заготовительные расходы"

К-т сч. "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

3. Списаны на производство сырье и материалы по покупной стоимости 1 400 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Материалы".

4. Списываются на производство транспортно-заготови-тельные расходы в сумме 288 руб.:

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Транспортно-заготовительные расходы".

Как упоминалось выше, сумма транспортно-заготовительных расходов распределяется (списывается) пропорционально стоимости израсходованных материалов, исчисленной в договорных ценах, т.е. рассчитывается сумма ТЗР следующим образом:

S' тзр + ДО тзр

ТЗР = –––––––––––––– КО мат ,

S' мат + ДО мат

где ТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде,

S' тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на остающиеся на складе материалы на начало отчетного периода,

ДО тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, понесенных в отчетном периоде,

S' мат – сумма материалов на начало отчетного периода,

ДО мат – сумма приобретенных материалов за отчетный период,

КО мат – сумма списанных в издержки производства материалов.

В нашем случае расчет будет выглядеть следующим образом:

50 + 300

ТЗР = –––––––––– 1400 = 288 (руб.) .

200 + 1500

Покажем это на бухгалтерских счетах, для чего откроем нужные счета и запишем начальные остатки на некоторых из них.

"Материалы" "Расчеты с поставщиками"

Д-т К-т Д-т К-т

S' 200

1) 1 500

3) 1 400







1) 1 500

Д.О. 1 500

S" 300

К.О. 1 400




Д.О. –


К.О. 1 500

S" 1 500


Транспортно-заготовительные Расчеты с разными дебиторами

расходы и кредиторами

Д-т К-т Д-т К-т

S' 50

2) 300

4) 288







2) 300

Д.О. 300

S" 62

К.О. 288








К.О. 300

S" 300



"Основное производство"

Д-т К-т

3) 1 400

4) 288




Д.О. 1 688

S" 1 688

К.О. –



^ Третий вариант. Для учета операций по заготовлению материалов открывается самостоятельный счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы, т.е. формируется фактическая себестоимость заготавливаемых запасов. По кредиту данного счета списывается плановая себестои­мость оприходованных материалов.

Таким образом, сырье и материалы отражаются на счете "Материалы" по плановой (учетной) стои­мости с отдельным учетом отклонений плановой себе­стоимости материалов от фактической на счете "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим об­разом:

1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в количестве 100 шт. общей стоимостью 700 руб.:

Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2. Начислено транспортной организации за доставку материа­лов в сумме 200 руб.:

Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Приходуются на склад купленные материалы (100 шт.) по плановой себестоимости (10 руб. за 1 шт.) в сумме 1 000 руб.:

Д-т сч. "Материалы"

К-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей".

4. Списываются на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. плано­вой стоимостью 800 руб. (80 шт.* 10 руб./шт.):

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Материалы".

5. В конце отчетного периода (месяца) выявляется сумма отклонений плановой себестоимости заготовленных и оприхо­дованных материалов от фактической. В нашем случае будет экономия, сумма которой составит 100 руб., что будет списано записью:

Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Таким образом, на счете "3aготовление и приобретение материальных ценностей" сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется разница соответственно между фактической стоимостью заготовленных материалов и плановой стоимостью оприходованных, следовательно, конечное сальдо на этом счете отсутствует. Полученная таким образом разница подлежит списанию на счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспон­денции:

А) когда кредитовый оборот на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" превышает дебетовый (экономия):

Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Б) при превышении дебетового оборота над кредитовым на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" наблюдается перерасход, который списывается записью:

Д-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

К-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей".

После этого счет "Заготовление и приобретение материалов" за­крывается и конечного сальдо не имеет.

6. Рассчитывается и списывается сумма отклонений плановой стоимости от фактиче­ской по израсходованным на производство материалам в сумме 80 руб. методом "красное сторно":

Д-т сч. "Основное производство"

К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Списание отклонений в конце месяца или иного отчетного периода производится по каналам использования материальных ценностей в соответствии с процентом или коэффи­циентом, который определяется следующим образом.

S' откл.  ОБ откл.
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   19

Похожие:

Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПрактикум по теории бухгалтерского учета для студентов специальности 080109. 65
Практикум по теории бухгалтерского учета : Учебное пособие /Н. И. Доррендорф. Новосибирск: ноу впо спбивэсэп,2011. 82 с
Теория бухгалтерского учета учебное пособие icon№ Сущность и виды учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета
Организация первичного наблюдения и документация. Инвентаризация имущества и обязательств. Учетные регистры и формы бухгалтерского...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПонятие, сущность бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерского...
Целью хозяйственного учета является адекватное отражение фактов хозяйственной деятельности, предоставление полной и правдивой информации...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconВопросы к экзамену по дисциплине «основы бухгалтерского учета»
Основные принципы бухгалтерского учета. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconТестовые задания по дисциплине
Сущность и виды учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПонятие, сущность бухгалтерского учета. Пользователи бухгалтерского учета
Целью хозяйственного учета является адекватное отражение фактов хозяйственной деятельности, предоставление полной и правдивой информации...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconОценка как элемент метода бухгалтерского учета. Виды оценок
Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconУчебное пособие Челябинск д анилова Ирина Валентиновна, Моцаренко...
Данилова Ирина Валентиновна, Моцаренко Наталья Васильевна. Общая экономическая теория: Учебное пособие. – Челябинск: Издательство...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие iconПрограмма для подготовки государственного квалификационного экзамена...
Задачи бухгалтерского учета в системе управления организацией. Принципы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности...
Теория бухгалтерского учета учебное пособие icon7. 1 Сравнительная характеристика бухгалтерского, налогового и управленческого учета
Разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику российских...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница