1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России


Название1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России
страница1/39
Дата публикации21.03.2013
Размер5.51 Mb.
ТипОтчет
userdocs.ru > Бухгалтерия > Отчет
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   39


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО

СЕЛЬСКОМУ ХОЗЯЙСТВУ

Департамент кадровой политики и образования

ФГОУ ВПО

МИЧУРИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита


УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ


БУХГАЛТЕРСКАЯ

(ФИНАНСОВАЯ)

ОТЧЕТНОСТЬ


Мичуринск-Наукоград – 2005 год

Настоящее учебное пособие предназначено для самостоятельного изучения теоретического материала по курсу "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" студентами бухгалтерского отделения и решения ими практических задач и выполнения тестовых заданий.


Учебное пособие подготовлено

доцентом, кандидатом экономических наук Б. Е. Яровым,

ассистентом П. В. Бучневым

на основании и с учетом требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"


Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита ВГАУ Широбоков В.Г.
кандидат экономических наук, доцент Жидков С.А.


В процессе изучения материала студент осваивает концепцию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике; основные принципы и требования, предъявляемые к ее составлению; знакомится с порядком составления отчетности в зависимости от формы организации бухгалтерского учета в организации.
Утверждено методической комиссией факультета заочного обучения и повышения квалификации

протокол № 4 от 2 декабря 2005 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ






стр.

Введение

5


Тема 1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

6

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 1

17


Тема 2. Бухгалтерский баланс (ф. № 1)

19

2.1. Структура актива

19

2.2. Структура пассива

27

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 2

33


Тема 3. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)

36

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 3

44


Тема 4. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4)

46

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 4

58


Тема 5. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

60

5.1. Отчет об изменениях капитала (Ф. № 3)

60

5.2. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

65

5.3. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

70

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 5

85


Тема 6. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности. Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

87

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 6

93


Тема 7. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

96

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 7

111


Тема 8. Сегментарная отчетность

114

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 8

126


Тема 9. Раскрытие прибыли в отчетности организации

128

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 9

140


Тема 10. Основные средства и доходные вложения в материальные

ценности в отчетности

141

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 10

157





Тема 11. Нематериальные активы и расходы на НИОКР в отчетности

158

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 11

165


Тема 12. Отражение в отчетности производственных запасов

166

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 12

174


Тема 13. Отчетность о затратах, незавершенном производстве, готовой продукции

175

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 13

182


Тема 14. Товары и расходы на продажу в отчетности

183

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 14

190


Тема 15. Отчетность о резервах

191

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 15

203


Тема 16. Денежные средства в отчетности

204

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 16

212


Тема 17. Дебиторская и кредиторская задолженность в отчетности

213

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 17

229


Тема 18. Отчетность о капитале организации

230

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 18

239


Тема 19. Заработная плата и связанные с ней налоги в отчетности

240

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 19

247


Тема 20. Отчетность о финансовых вложениях

248

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 20

260


Тема 21. Оценка данных бухгалтерской (финансовой) отчетности

261

Вопросы и задания для контроля полученных знаний по теме 21

269


Сквозная задача для проверки полученных знаний

270


Рекомендуемая литература

279


ВВЕДЕНИЕ
Курс бухгалтерская (финансовая) отчетность является одной из основных базовых дисциплин для подготовки экономистов по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Его изучение предусмотрено государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования. Конечная цель обучения – формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков по методологии составлению бухгалтерской )финансовой) отчетность исходя из запросов внешних и внутренних пользователей в современных условиях хозяйствования. В процессе обучения студенты должны уметь адаптировать полученных знания и навыки к конкретным условиям функционирования организаций (предприятий) и целей предпринимательства различных форм собственности. Базовый курс бухгалтерская (финансовая) отчетность является продвинутым курсом, в котором по существу завершается учебный процесс в организациях. Этот курс обеспечивает взаимосвязь и гармонизацию всех других специальных дисциплин: теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета, а также дисциплины анализа и аудита, международных стандартов финансовой отчетность.

В результате, полученные студентами знания позволяют более глубоко изучить смежные профилирующие специальные и общепрофессиональные дисциплины специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

ТЕМА 1.

^ КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ

(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369), а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета об изменениях капитала (форма N 3), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к настоящему Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим

счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

^ КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
Цели финансовой отчетности, сформулированные в ст. 5 МСФО 1 "Представление финансовой отчетно­сти", заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских органи­заций и увеличением числа иностранных пользова­телей бухгалтерской отчетности возникает необхо­димость трансформации бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчет­ности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

Пользователей информации интересуют раз­личные аспекты деятельности организации. Напри­мер, кредиторов более интересуют ликвидность и платежеспособность организации, чем ее прибы­льность. Различные потребности в информации со­здают ограничения в использовании финансовых отчетов.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, — необходимое условие выхода на международные рынки капитала.

Одним их основных условий значимости фи­нансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоста­вимость отчетных данных, содержащихся в отчетно­сти разных стран.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

получать представление о сопоставимом фи­нансовом положении организации, ее стои­мости, результатах деятельности, движении денежных средств;

объективно оценивать эффективность управ­ления;

привлекать отечественных и зарубежных ин­весторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой от­четности;

развивать коммерческие связи с иностранны­ми фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтер­ского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности. Одним из первых шагов к трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответст­вии с Международными стандартами финансовой отчетности является выявление различий в подходах и методах ведения отдельных участков бухгалтер­ского учета, влияющих на составление бухгалтер­ской отчетности, которые необходимо скорректиро­вать в соответствии с требованиями МСФО.
^ ПОНЯТИЕ ТРАНСФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТ­НОСТИ

Трансформация бухгалтерской отчетности — это составление отчетности по определенным стан­дартам на основании путем корректировки статей имеющейся отчетности.

Суть трансформации состоит в дополнитель­ной интерпретации первичной бухгалтерской ин­формации в соответствии с МСФО.

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответст­вии с отечественными правилами.

При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, суб­счетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.

К методам трансформации отчетности отно­сятся:

детализация остатков;

реклассификация остатков;

переоценка остатков.
^ ДЕТАЛИЗАЦИЯ ОСТАТКОВ

Расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансфор­мации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исход­ной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчет­ности и отчетами, полученными в результате транс­формации.

Бухгалтерская отчетность рабочим материа­лом для трансформации являться не может. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о при­былях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в форми­ровании нескольких отчетных статей, то необходи­мо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Такая детализация информа­ции осуществляется по отношению к счетам бухгал­терского учета внесистемно.

Детализация счетов может осуществляться несколькими способами. Детализацию по остаткам можно рассмотреть на примере активно-пассивного счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами":
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами




Расчеты с разными дебиторами




Расчеты с разными кредиторами
Детализация по классам используется при не­обходимости разделения неоднородных по эконо­мическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия ин­формации в международной отчетности, и их при­ходится выводить из данных аналитического учета. Детализация по классам может применяться в соче­тании с методом переоценки остатков.

Детализация по видам учитываемых операций используется для более полного раскрытия инфор­мации, содержащейся на счетах бухгалтерского уче­та. По некоторым объектам учета существуют требо­вания по раскрытию информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономиче­ски значимых видов операций.

Если счет, на котором учитываются операции по движению объекта, разделить на ряд субсчетов для учета определенного вида операций, то полу­чится конструкция, называемая в США "roll-forward account", а в России — "счет-экран":
^ Счет-экран "Машины и оборудование"
Остаток на начало года




Поступления




Продажи и прочие списания




Внутренние перемещения
Перечисленные приемы детализации исполь­зуются в трансформационных сводах. Для транс­формации остатков по отдельным объектам учета, в частности, по внеоборотным активам, требуется детализация по номенклатурным объектам.
^ РЕКЛАССИФИКАЦИЯ ОСТАТКОВ

Ряд объектов уче­та, формирующих статьи международной отчетно­сти в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская систе­ма учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйствен­ной жизни, то большинство учетных объектов нахо­дит свое отражение и в той и другой системе отчет­ности.

Реклассификация остатков — способ устране­ния формальных различий в структуре и составе по­казателей российской отчетности и отчетности, со­ставляемой по международным стандартам.

Установленная связь показывает, какая от­четная позиция является абсолютным либо относи­тельным аналогом данного счета.

В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями от­четности, отражающими наличие активов; обязате­льства в российском учете стыкуются с обязательст­вами в международной отчетности; капитал — с ка­питалом; доходы и прибыли — с доходами и прибылями, а расходы и убытки — с расходами и убытками.
^ ПЕРЕОЦЕНКА ОСТАТКОВ

Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерп­ретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназ­наченных для снабжения офиса, остающаяся в на­личии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в каче­стве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые кор­ректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала:

прибылей и убытков отчетного года, нераспределен­ной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Переоценка остатков применяется в следую­щих случаях:

когда критерии признания активов или обя­зательств в российском учете и для целей со­ставления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;

когда необходимо исключить расходы (убыт­ки), возникшие в результате движения акти­вов, не признанных такими для целей подго­товки отчетности по международным стан­дартам;

при начислении или доначислении оценоч­ных резервов.
^ ПЕРЕОЦЕНКА, ВЫЗВАННАЯ НЕОБХОДИМОСТЬЮ УЧЕТА ИНФЛЯЦИИ

Вопрос о формах и методах учета влия­ния инфляции на оценку статей отчетности являет­ся актуальным для трансформации российской от­четности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных активов, приобретенных в разное вре­мя, становится несопоставимой. То же самое проис­ходит с доходами и расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность от­четной информации, берущей за основу оценку ак­тивов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не проис­ходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке активов, капитала, доходов и расходов за отчетный период.

Негативное влияние инфляции на адекват­ность представления финансового положения орга­низации устраняется путем:

перемены валюты, т.е. использование в каче­стве валюты, в которой подготавливается от­четность, стабильной иностранной валюты;

представления финансового положения и ре­зультатов деятельности в суммах, включаю­щих в себя поправку на инфляцию.

Отчетность в иностранной валюте получила в России за последнее десятилетие самое широкое распространение и не только в среде предприятий с иностранными инвестициями. Это правило распро­страняется и на внутреннюю отчетность, представ­ляемую дочерними компаниями в адрес своих зару­бежных материнских компаний.

Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществ­ляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Пе­рерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на началь­ную и конечную даты для пересчета статей бухгал­терского баланса и средний курс за отчетный пери­од для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих приклад­ных программах и полностью соответствует подхо­дам, закрепленным международными стандартами (IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов", § 30).Для подготовки отчетности российских ком­паний чаще всего используется метод перемены ваяют.

Метод представления статей отчетности с по­правкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и неденежные.

К денежным статьям относятся статьи денеж­ных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или уплачены деньгами:

денежные средства и денежные эквиваленты;

вложения в ценные бумаги, числящиеся по рыночной стоимости;

долги по товарам отгруженным, услугам ока­занным и прочие счета к получению;

прочая дебиторская задолженность;

обязательства перед поставщиками и подряд­чиками и прочие счета к оплате;

процентные обязательства по кредитам и зай­мам;

обязательства перед прочими кредиторами;

налоговые обязательства.

Неденежными являются все остальные статьи баланса, в том числе: внеоборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собст­венный капитал компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показывают­ся по текущей стоимости. Оценка денежных ста­тей в твердой валюте уменьшается пропорциональ­но падению покупательной способности рубля. Не­денежные статьи оцениваются в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (перво­начальной) себестоимости либо по остаточной сто­имости.

Оценка неденежных статей в обесценивших­ся рублях искажает их реальную стоимость. Она бу­дет отличаться от истинной оценки во столько раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты.

Для представления неденежной статьи отчет­ности с поправкой на инфляцию необходимо ее дооценить на разницу между индексированной и ис­торической денежными оценками.

Международный стандарт IAS 29 "Финансо­вая отчетность в условиях гиперинфляции" предпо­лагает осуществлять учет влияния инфляции пред­ставлением статей отчетности с поправкой на нее. В качестве измерителя темпов инфляции стандарт требует использования общего индекса цен, кото­рый отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все компании, от­читывающиеся в валюте одной и той же страны, ис­пользовали один и тот же индекс. Интерпретация данного стандарта SIC 19 "Отчетная валюта — изме­рение и представление финансовых отчетов в соот­ветствии с IAS 21 и IAS 29" содержит запрет на ис­пользование в качестве общего индекса цен обмен­ного курса национальной валюты, подверженной гиперинфляции.

По мнению авторов, в России сложились условия, позволяющие обосновать целесообразность отступления от данного положения стандарта в по­льзу применения в качестве измерителя величины инфляции, изменения курса рубля к одной из отно­сительно стабильных иностранных валют за отчет­ный период времени. В пользу этого свидетельству­ют следующие факты:

значительную часть российских дочерних предприятий составляют компании, импор­тирующие товары за иностранную валюту, продающие их за рубли, которые немедленно конвертируют в иностранную валюту и без задержек перечисляют единственному по­ставщику, одновременно являющемуся соб­ственником компании. Доходы собственник получает не через дивиденды, а через уста­новление трансфертных цен, с помощью ко­торых прибыль формируется за пределами России. Такие дочерние компании квалифи­цируются финансовыми стандартами как за­висимые, для которых применение метода перемены валюты во внутренней отчетности считается оправданным;

общий индекс цен является надежным изме­рителем покупательной способности нацио­нальной валюты при соблюдении следующих требований:

в ценовой индекс должен быть включен ши­рокий набор товаров и услуг;

непрерывность и постоянство применения методики расчета и подлежащих допущений;

свобода от волюнтаризма;

частота обновления;

наличие за длительный период;

существует достаточное количество случаев, когда результат работы по компиляции отчет­ности не предполагает необходимости после­дующего аудиторского подтверждения этой отчетности.

В такой ситуации применяется курс иностранной валюты по соглашению сторон.

Если курс иностранной валюты не принима­ется в качестве измерителя инфляции, то вместо него в нижеприведенные формулы пересчета можно поставить значение любого подходящего индекса цен и получить теоретически чистый результат.

Таким образом, переводная разница — это раз­ница между рублевой оценкой долларовой стоимо­сти объекта по текущему курсу и его рублевой стои­мостью.

Рассмотрим методику расчета переводной разницы на условном примере.

Пример. Товар был приобретен в марте 2000 г. за 6000 руб., или 1000 долл. США (курс на дату покупки (исторический курс) составлял 6 руб. за 1 долл. США). По состоянию на 31 декабря 2000 г. товар оставался в запа­се. Стоимость товара составляла 20000 руб., или 1000 долл. США (курс на 31.12.2000 (текущий курс) - 20 руб. за 1 долл. США).

Нереализованная переводная разница 14000 руб. (20000 -- 6000).Товар был реализован в июне следующего года за 12000 руб. при стоимости 24000 руб. (по текущему курсу 24 руб. за 1 долл. США). Переводная разница: нереализованная - 4000 руб. (1000 • 24 - 6000 + 14000);

реализованная - 18000 руб. (-14000 - 4000). Результат от продажи:

выручка - 500 долл. США, или 6000 руб. (12000 - 6000);

В долларовом измерении:

убыток 12000 руб. (12000 - 24000), или (6000 - 18000);

убыток 500 долл. США (12000 : 24 - 1000). В отчете о прибылях и убытках за 2001 г. операция по про­даже товаров будет отражена следующим образом:

курс на 31.12.01 (текущий курс) – 27 руб. за 1 долл. США;

продажи - 500 долл.;

рублевая оценка продаж в долларах (текущий курс) -13500 руб.;

нереализованная переводная разница на продажи -1500 руб. (500 • 27 - 12000);

рублевая оценка стоимости продаж в долларах по текущему курсу - 27000 руб.;

нереализованная переводная разница на стоимость продаж 3000 руб. (1000 • 27 - 6000 + 18000).

Отражение в учете переводной разницы не противоречит принципу бухгалтерского учета оценки объекта по исторической стоимости, по­скольку:

если не отразить переводную разницу, то данный принцип не будет соблюден приме­нительно к отчетности в долларовом измере­нии, деноминированной в рублях;

переводные разницы и результаты от их при­менения должны показываться обособленно, на отдельных счетах (субсчетах), корреспон­дирующих только между собой. Поэтому влияние переводных разниц на состояние бухгалтерского баланса легко может быть устранено при составлении отчетности по другим правилам.

Переводная разница отражает различия в рублевом и долларовом измерениях стоимостей, ко­торые были деноминированы в рублях. Именно это требуется для пользователя, переводящего ино­странную отчетность в доллары. Учет переводной разницы — это способ приведения рублевой отчет­ности к долларовому базису.

Формула расчета переводной разницы:
Разница = Стоимость • (Курс текущий : Курс исторический – 1),
где:

Разница - переводная разница в рублях;

Стоимость -оценка объекта в рублях по стоимости покупки, приобрете­ния, формирования и т. п.;

Курс текущий - курс рубля к ино­странной валюте на дату расчета переводной разницы;

Курс исторический - курс рубля к иностранной валюте на дату покупки, приобретения, формирования объекта.

Переводные разницы оказывают двоякое влияние на оценку статей финансовой отчетности.

Во-первых, переводная разница изменяет оценку неденежных статей бухгалтерского баланса. Переводная разница, рассчитанная от стоимости объекта внеоборотных активов, запасов или собст­венного капитала на дату составления бухгалтерско­го баланса, является нереализованной переводной разницей. Другой разновидностью нереализованной переводной разницы является регулировка величи­ны дохода или расхода, вытекающая из изменения валютного курса между отчетной датой и датой при­знания в учете дохода (расхода).

Во-вторых, переводная разница влияет на ве­личину расхода (убытка), полученного от списания с баланса (реализации) неденежного актива. Пере­водная разница, регулирующая сумму операции по продаже или списанию на расходы (в убыток) неде­нежного актива, в том числе путем амортизации, является реализованной переводной разницей.

Нереализованная переводная разница кор­ректирует в бухгалтерском балансе оценку неденеж­ных статей, в том числе чистой прибыли (убытка) отчетного года и каждого дохода и расхода, ее фор­мирующих.

Изменение неденежной статьи отчетности на сумму нереализованной переводной разницы балансируется увеличением (уменьшением) остатка инф­ляционного резерва.

Реализованная переводная разница увеличи­вает или уменьшает результат от продажи, полного или частичного списания объекта на сумму начис­ленных по данному объекту (или его части) нереа­лизованных переводных разниц.

Списание с баланса стоимости неденежного актива — причины возникновения переводных разниц ведет к реализации следствия — самих этих разниц.

Рассмотрев общие подходы к процессу транс­формации российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО, следует перейти к приемам трансформации по отдельным областям учета и ор­ганизации данного процесса.


^ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ

ДЛЯ КОНТРОЛЯ ПОЛУЧЕННЫХ ЗНАНИЙ ПО ТЕМЕ 1
1.1. Доходы организации – 500 тыс. руб., контролируемые ею активы – 460 тыс. руб., обязательства перед коммерческими партнерами – 100 тыс. руб., обязательства перед бюджетными и государственными внебюджетными фондами – 80 тыс. руб., расходы на уплату налогов и сборов за отчетный период – 80 тыс. руб., расходы на оплату труда – 100 тыс. руб., стоимость потребленных ресурсов – 150 тыс. руб., собственный капитал 180 тыс. руб., расходы на обслуживание обязательств – 50 тыс., чистая прибыль – 120 тыс., прибыль распределяемая между участниками – 40 тыс., направлено на пополнение резервов – 30 тыс., направлено на пополнение целевых фондов – 20 тыс., обязательства организации перед персоналом – 100 тыс. руб.

Составить основное статическое балансовое уравнение.
1.2. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных:

а) бухгалтерского учета;

б) внутренней отчетности;

в) управленческого учета;

г) статистического учета.


1.3. Годовая отчетность предоставляется пользователям после окончания отчетного года в течение:

а) 30 дней;

б) 60 дней;

в) 90 дней;

г) 120 дней.


1.4. Система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты ее деятельности - это:

а) налоговая декларация;

б) бухгалтерская отчетность;

в) оборотная ведомость по синтетическим счетам;

г) план счетов бухгалтерского учета.
1.5. Доходы организации – 500 тыс. руб., контролируемые ею активы – 460 тыс. руб., обязательства перед коммерческими партнерами – 100 тыс. руб., обязательства перед бюджетными и государственными внебюджетными фондами – 80 тыс. руб., расходы на уплату налогов и сборов за отчетный период – 80 тыс. руб., расходы на оплату труда – 100 тыс. руб., стоимость потребленных ресурсов – 150 тыс. руб., собственный капитал 180 тыс. руб., расходы на обслуживание обязательств – 50 тыс., чистая прибыль – 120 тыс., прибыль распределяемая между участниками – 40 тыс., направлено на пополнение резервов – 30 тыс., направлено на пополнение целевых фондов – 20 тыс., обязательства организации перед персоналом – 100 тыс. руб.

Составить основное динамическое балансовое уравнение.
1.6. Какие организации имеют право включать в состав годовой отчетности только формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и № 2 "Отчет о прибылях и убытках":

а) субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

б) субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

в) организации, подвергающиеся обязательному аудиту;

г) общества с ограниченной ответственностью.
1.7. Доходы организации – 500 тыс. руб., контролируемые ею активы – 460 тыс. руб., обязательства перед коммерческими партнерами – 100 тыс. руб., обязательства перед бюджетными и государственными внебюджетными фондами – 80 тыс. руб., расходы на уплату налогов и сборов за отчетный период – 80 тыс. руб., расходы на оплату труда – 100 тыс. руб., стоимость потребленных ресурсов – 150 тыс. руб., собственный капитал 180 тыс. руб., расходы на обслуживание обязательств – 50 тыс., чистая прибыль – 120 тыс., прибыль распределяемая между участниками – 40 тыс., направлено на пополнение резервов – 30 тыс., направлено на пополнение целевых фондов – 20 тыс., обязательства организации перед персоналом – 100 тыс. руб.

Составить основное уравнение деловой активности.
1.8. Доходы организации – 500 тыс. руб., контролируемые ею активы – 460 тыс. руб., обязательства перед коммерческими партнерами – 100 тыс. руб., обязательства перед бюджетными и государственными

внебюджетными фондами – 80 тыс. руб., расходы на уплату налогов и сборов за отчетный период – 80 тыс. руб., расходы на оплату труда – 100 тыс. руб., стоимость потребленных ресурсов – 150 тыс. руб., собственный капитал 180 тыс. руб., расходы на обслуживание обязательств – 50 тыс., чистая прибыль – 120 тыс., прибыль распределяемая между участниками – 40 тыс., направлено на пополнение резервов – 30 тыс., направлено на пополнение целевых фондов – 20 тыс., обязательства организации перед персоналом – 100 тыс. руб.

Составить основное статическое балансовое уравнение.
1.9. Отчетным годом для всех организацией является:

а) календарный год - от даты регистрации;

б) календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно;

в) календарный год — с первого рабочего дня января по последний рабочий день декабря;

г) календарный год — с 1 января по последний рабочий день декабря.
1.10. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется:

а) в течение 30 дней по окончании квартала;

б) до первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;

в) сразу после истечения квартала.
1.11. Система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты ее деятельности - это:

а) налоговая декларация;

б) бухгалтерская отчетность;

в) оборотная ведомость по синтетическим счетам;

г) план счетов бухгалтерского учета.
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   39

Похожие:

1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconЭкзаменационные вопросы по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconИскажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков...
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconГлоссарий Аудит
Аудит независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой...
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconИндивидуальное задание на практику
Провести анализ форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимых для раскрытия темы дипломного проекта. Сформировать аналитический...
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconЗакон «Об аудиторской деятельности»
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка...
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России icon31. 01. 13 Годовой налоговый отчет за 2012 год
Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требованиями...
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconФедеральный закон об аудиторской деятельности
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка...
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconОбщие положения
Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой)...
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconОб утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка...
1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России iconОтчетности Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
Заинтересованными пользователями финансовой инфы считаются лица, имеющие какие-либо потребности в инфе об организации и обладающие...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница