Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет


НазваниеКонспект лекций Финансовый бухгалтерский учет
страница14/18
Дата публикации08.03.2013
Размер0.77 Mb.
ТипКонспект
userdocs.ru > Финансы > Конспект
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   18
^

2. Система счетов по учету векселей


  • По полученным векселям:

Полученный вексель – дебиторская задолженность.

Финансовый вексель - счет 58 (субсчет 3) «Предъявленные займы, обеспеченные векселями»

Товарный вексель отражаются на субсчете «Векселя товарные, полученные» счета 62.

Проценты и доходы к получению по векселю отражается по товарным и финансовым векселям одинаково – счет 91 или98 (если доход, то в кредит)

Если используется дополнительная гарантия по полученным векселям, то используется забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных».

Если в гарантировании сумма не указывается, то эту сумму выделяют на основании основного договора

  • ^ По выданным векселям

Форма задолженности - кредиторская

Финансовые векселя по степени срочности – счет 66 (краткосрочные) или 67 (долгосрочные)

Товарные векселя – счет 60 специальный субсчет «Векселя товарные выданные»

Процент к уплате по выданным товарным векселям – счет 91,97 (по дебету)

Процент к уплате по выданным финансовым векселям - совместно с суммой основного долга счет 66, 67 (по кредиту). Гарантирование на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Списание сумм происходит по мере погашения задолженности.
^

3. Учет векселей как средства расчета


Товарные векселя

Пример.

Предприятие приобрело товары на сумму 42952 руб. (стоимость 36400, НДС 6552рубля). Предприятие уплатило векселем на 50 тыс. руб. (покупная стоимость 42952 руб., доход по векселю 7048 руб.) Вексель предъявлен и оплачен в срок.

^ Проводки у векселедателя:

Покупка Д41,19 К60=42952

Передача товарного векселя Д60=42952, 97= 7048 К60в=50000



Оплата векселя Д51К60в=50000; Д91К97=7048

Д68К19=6552

Пример.

Организация отгрузила товары на сумму 8260руб, в том числе цена реализации 7 тыс. руб., цена внутренняя 6тыс. руб., НДС 1260руб. Покупатель расплатился векселем 9300 руб. (покупная стоимость 8260 руб., доход по векселю 1040 руб.). Вексель предъявлен и оплачен в срок. (Вексель ценная бумага и не облагается НДС).

Проводки у векселедержателя:

Списание на реализацию Д90К41 = 6000

Получен вексель Д62в=9300 К90=8260, 98=1040.

Вносится НДС в бюджет Д90К68=1260



Вексель предъявлен и полностью оплачен:

Д51К62в = 9300

Д98К91 = 1040

Д68К51 = 1260

Определен финансовый результат

Д90К99 = 1000

Д91К99 = 1040
^

4. Особенности учета финансовых векселей (ФВ)


ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ19/2002 «Учет финансовых вложений»

  • финансовые долгосрочные векселя (полученные) относятся к финансовым вложениям, т.е. к внеоборотным активам

  • долгосрочные финансовые вложения не отражаются предварительно на счете 08

  • финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (по первоначальной стоимости, включающей дополнительные затраты на их приобретение), следовательно, должен быть счет, который калькулирует такие затраты – это счет 76. Первоначальная стоимость ФВ определяется на субсчете 76.

  • финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/2002) принимается к учету при единовременном выполнение следующих условий:

    1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

    2. способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;

    3. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

Следует юридически определить момент перехода права собственности.

Момент принятия ФВ к учету определяется для первого векселедержателя датой вручения. При передаче в последствии по индоссаменту – датой индоссамента. Инвестор в праве принимать самостоятельно разработанный первичный документ – акт приема передачи финансовых вложений

^ Дооценка финансовых вложений.

Дооценка полученных ФВ не предусматривается инструкцией. На счете Д58 никаких дополнительных записей не должно быть. Полученные проценты отражаются на счете денежные средства (51 счет) и заносятся в операционные доходы, минуя счет 58:

Д51К91.

Выданные финансовые вложения дооцениваются столь раз, сколько по ним будет начислен доход. Выданные ФВ отражаются на счетах 67, 66 совместно с суммой основного долга.

Д91К66,67.

^ Отражения по степени срочности.

По выданным финансовым вложениям в едином плане счетов предусмотрено два синтетических счета по степени срочности (счет 66 и 67).

По полученным финансовым векселям в синтетическом учете используется счет 58. Каждая организация должна сама разработать аналитическое развитие счета 58.

Способы аналитическое развития счета 58:

  1. 58-1. «Паи и акции»

58-1.1. «Долгосрочные паи и акции»

58-1.2. «Краткосрочные паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-2.1. «Долгосрочные ценные бумаги»

58-2.2. «Краткосрочные ценные бумаги»

58-3 «Финансовые вложения»

58-3.1. «Долгосрочные финансовые вложения»

58-3.2. «Краткосрочные финансовые вложения»

  1. 58-1 «Долгосрочные вложения»

58-1.1. «Долгосрочные паи и акции»

58-1.2. «Долгосрочные долговые бумаги»

58-1.3. «Долгосрочные финансовые вложения»

58-2 «Краткосрочные вложения»

58-2.1. «Краткосрочные паи и акции»

58-2.2. «Краткосрочные долговые бумаги»

58-2.3«Краткосрочные финансовые вложения»

Образование резерва под обесценивание финансовых вложений.

Система нормативов регулирования предполагает отражение финансового вложения на конец года в нетто-оценке. Если финансовые вложения обесцениваются на конец отчетного года, то владелец имеет право создавать резерв на счете 59 при условии, что это прописано в учетной политике.

Согласно положению по ценным бумагам цена на них устанавливается:

Если совершено за торговый день более 10 сделок, то цена на следующий день устанавливается как средневзвешенная.

Если за день меньше 10 сделок, то по 10 сделкам за последние 10 дней.

Если за 10 дней нет сделок, то ценная бумага некотируемая.

Таким образом, резерв создается при выполнении условий:

  1. по эмиссионным, регулярно котируемым ценным бумагам

  2. только в случае, если котировки по ценным бумагам на конец года снизились.

Д919К59 –резерв под обесценивание.

  1. юридическая возможность создания резерва.

Финансовый вексель - неэмиссионная ценная бумага. Для финансового векселя резерв под обесцененье вложений у инвестора не создается.

^ Учет финансового векселя у векселедержателя (инвестора).

Основанием для зачисления на баланс финансового векселя являются различные сделки гражданско-правового характера, оформленные договором:

  • купли-продажи ценной бумаги

  • мена ценной бумаги

  • получение в виде вклада в уставный капитал

  • получение в виде отступного и т.д.

Оплата векселя различными денежными средствами инвестора:

Д76вп К50,51,52,55

Обмен собственной продукции, работ, услуг на финансовый вексель:

Д76вп К90,62

Обмен основных средств и прочего имущества на финансовый вексель:

Д76К91

Внесение векселя в виде вклада в уставный капитал:

Д76 К75

Отражение посреднических услуг при приобретении векселя:

Д76вп К60

Принятие к учету векселя:

Д58 К76вп

Списание финансового векселя со счета 58

  • Передача по индоссаменту

  • Передача в виде вклада в УК другой организации

  • Погашение векселя (оплата)

  • Продажа

Погашение векселя:

Д91 К58 –учетная (первоначальная) стоимость финансового векселя

Д76 К91 – предъявление покупателю договорной оценки

Д91 К76 – дополнительные затраты по реализации

Д50 К76 - получение наличных средств при реализации векселя

Д91 К99 и Д99К91 – (прибыль или убыток) – выявление финансового результата.

ВЫВОДЫ:

  1. Если затраты, связанные с приобретением векселя, оплачены до принятия его к учету, то они включаются в его учетную стоимость.

  2. Если затраты, связанные с обращением векселя, оплачены после принятия его к учету, то они входят в состав операционных расходов.

Эти правила определяют и порядок налогообложения: затраты, включенные в стоимость векселя, уменьшают прибыль от его реализации следовательно уменьшается и сумма налогов, затраты, включенные в состав операционных расходов, формируют финансовый результат того отчетного периода, когда они были оплачены.

^ Учет финансовых векселей на балансе векселедателя

Дисконтный вексель

Приобретены бланки векселей:

Д26 К60

Д006

Выдан финансовый вексель:

Д76 К66,67

К006

Поступление средств на расчетный счет:

Д51 К76

Начисление процентов или другие затраты отражаются на счетах 90, 91.

Д91 К66,67 - начислен дисконт по приобретенному векселю

Вексель оплачен средствами с расчетного счета (51) или собственной продукцией (62):

Д66,67К51,62.

Процентный финансовый вексель

При обращении процентного финансового векселя следует учитывать следующие обстоятельства:

  1. если в векселе иное не оговорено, то процент начисляются с момента начала его обращения

  2. первый раз процент начисляются в конце того периода, когда векселедержатель получил право на предъявление к погашению

  3. сумма начисляемых процент рассчитывается по финансовому векселю в соответствии с его номинальной стоимостью по следующей формуле:

П = (Н*С/100%)*(В/365),

П – сумма в руб % за период обращения

Н – номинальная стоимость векселя в рублях

С - % ставка годовых

В – срок обращения векселя в днях
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   18

Похожие:

Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconЭкзаменационные вопросы и тестовые задания по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе управления экономикой организации
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconКонспект лекций Для специальностей: 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconСборник задач по бухгалтерскому финансовому учету для аудиторных...
Бухгалтерский финансовый учет является одной из важнейших базовых дисциплин специальности 08. 01. 09 «Бухгалтерский учет, анализ...
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconБухгалтерский финансовый учет
Вопрос 17. Понятие, оценка и классификация О. С., аналитический и синтетический учет (01) 9
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconКурсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов 21
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconФинансовый факультет Специальности 080105. 65 Финансы и кредит; 080107....
Специальности 080105. 65 Финансы и кредит; 080107. 65 Налоги, налогообложение и финансовый менеджмент; 080107. 65 Бухгалтерский учет,...
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconВопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет» Учет кассовых операций и переводов в пути
Бухгалтерский учет (преподаватель Набиева А. Г., работу сдавать на кафедру бух учета каб. 221 62/23)
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconКонспект лекций «Ильин А. А. Акушерство и гинекология. Конспект лекций»
Конспект лекций предназначен для подготовки студентов медицинских вузов к сдаче зачетов и экзаменов. Книга включает в себя полный...
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconКраткое содержание глав
Стоун Д. Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет icon«Бухгалтерский финансовый учет». Экзамен. Автор Пизенгольц
Документальное оформление движения продукции сельхозпроизводства семян и кормов
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница