Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет


НазваниеКонспект лекций Финансовый бухгалтерский учет
страница3/18
Дата публикации08.03.2013
Размер0.77 Mb.
ТипКонспект
userdocs.ru > Финансы > Конспект
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   18
^

3. Учет приращений капитала


Учет добавочного капитала

Источниками добавочного капитала являются:

  1. эмиссионный доход по последующим эмиссиям

Д75 К83

  1. прирост стоимости внеоборотных активов по переоценки:


Важно помнить, что при переоценке изменяется остаточная стоимость.

  1. положительные курсовые разницы, образовавшиеся при вкладе иностранной валюты в УК:

Д75К83

  1. средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений

Д51К86 – целевое финансирование на безналичный расчет,

Д86К83 – целевые средства причислены к величине собственного капитала в качестве добавочного капитала;

  1. средства предприятия направленные на пополнение собственных оборотных средств за счет нераспределенной прибыли

Д84К83 - часть нераспределенной прибыли увеличивает финансовый оборот, т.е. увеличивает добавочный капитал.

В настоящее время средства от безвозмездно полученного имущества не отражаются в добавочном капитале. Эти средства отражаются на счетах доходов- 91, 98, а не на счете 83.

^ Расходование добавочного капитала

1) Увеличение УК.

Любое изменение УК сопровождается перерегистрацией. Это может возникнуть в связи с изменением законодательства, расширением деятельности, учреждением новых долей за счет увеличения резервов.

2) Компенсация снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки.



3)Распределение ДК между учредителями в случае прекращения деятельности:

Д83 К75.

Учет резервного капитала

Резервный капитал – страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности предприятия за 1 год. К резервному капиталу обращаются, в случае, если не хватает прибыли на покрытие расходов.

Резервный капитал создается в обязательном порядке

  • АО всех типов

  • организациями с участием иностранного капитала

Остальные организации и предприятия резервный капитал создают в добровольном порядке.

Размер резервного капитала регламентируется снизу:

  • для АО величина резервного капитала она должна быть не менее 5% от УК.

  • Для предприятий с иностранными инвестициями резервного капитала - 25% от УК

Для учета резервного капитала используется счет 82. Единственным источником формирования резервного капитала является нераспределенная прибыль. Оформляется эта операция следующими проводками:

Д84 К82.

Ежегодные отчисления в резервный капитал должны быть не менее 5% от чистой прибыли.

^ Расходование резервного капитала

Для предприятий, создающих РК в обязательном порядке (АО):

        • погашение облигаций по полученным займам:

Д82 К66,67(в зависимости от срочности)

        • покрытие убытков отчетного года, если не хватило средств от прибыли: Д82К84

Для предприятий, создавших резервного капитала:

        • увеличение УК:

Д82 К80

        • выплата доходов по паям и вкладам:

Д82 К70,75

        • покрытие непредвиденных расходов:

Д82 К91,20,23,91….
^

4. Учет прибыли как финансового результата деятельности


В настоящее время существует 3-х ступенчатая схема образования финансового результата: на счетах 90 и 91 ежемесячно подводится итог прибыли и убытков, доходов и расходов соответственно. Эти итоги переносятся в конце каждого месяца на счет 99. Счет 99 в течение года накапливает все возникающие прибыли и убытки; в конце отчетного года прибыль распределяется, и остаток нераспределенной прибыли переносится на счет 84. По времени распределение прибыли начинается в декабре, заканчивается в первом квартале след года.

Счет 909 -сальдо прибылей и убытков - в конце каждого финансового месяца дает результат по обычной деятельности и не должен иметь остаток в конце месяца, который должен переноситься на накопительный счет 99.

Субсчет 913-сальдо доходов и расходов - по прочей деятельности в конце каждого финансового месяца также переносится на счет 99.

Счет 99 работает в течение года как накопительный. Прибыль в течение года формируется на счете 99, а в конце года она переносится на счет 84. В конце отчетного года выводится сальдо прибыли и убытков.

Конечный финансовый результат складывается в течение года на счете 99 из следующих элементов:

  • финансовый результат от обычной деятельности;

  • финансовый результат от прочей деятельности, в том числе операционной и внереализационной;

  • финансовый результат от чрезвычайных обстоятельств

  • финансовый результат от начисленных платежей налога на прибыль и перерасчетов по этому налогу исходя из фактического состояния.

Полный перечень внереализационных и операционных доходов и расходов приведен в ПБУ9/99 и ПБУ10/99.

Операционные доходы и расходы

    1. результаты от продажи материальных и нематериальных активов предприятия (например, ОС, товаров, ценные бумаги и валюта, и т.д.)

    2. поступления связанные с участием в УК других предприятий (% и доходы по ценным бумагам)

    3. доходов / расходов от сдачи имущества в аренду и доверительное управление

    4. прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества

    5. суммы, причитающиеся к уплате налогов и сборов в соответствие с законодательством (например, налог на имущество, на рекламу).

Убыток от выбытия ОС не уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли (Д83К84)

Внереализационные доходы и расходы

      1. Пени, штрафы, неустойки за нарушением договорных условий

      2. Суммы возмещения убытков

      3. Безвозмездное получение активов

      4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде

      5. Курсовые разницы по иностранной валюте

      6. Убытки от списания активов

      7. Резервы по сомнительным долгам и под обесценивание активов предприятия.

К чрезвычайным расходам относятся убытки от стихийных бедствий, хищений и т.д.

К чрезвычайным доходам относят:

  • страховое возмещение по страховому случаю;

  • ликвидационная стоимость материальных ценностей утраченных в результате стихийных бедствий.

Чрезвычайные доходы и расходы относят на счет 99.

Поступления от юридических и физических лиц не признаются доходами организации в случае, если:

  1. сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей

  2. суммы по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента

  3. суммы в порядке предоплаты продукции, работ, услуг, (в том числе авансовые перечисления)

  4. суммы, перечисленные в залог

  5. суммы, перечисленные в погашение кредитов и займов

Схема формирования финансового результата



Расходование нераспределенной прибыли идет в следующих направлениях:

  • покрытие убытков отчет периода;

  • пополнение РК;

  • начисление дивидендов;

  • финансовые капиталовложения.

Накопление нераспределенной прибыли осуществляется перенесением остатка с субсчета «Нераспределенная прибыль отчетного года» на субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

^ Резервы и фонды предприятия, формируемые за счет прибыли

Резерв или фонд, созданные на предприятии, может считаться элементом собственного капитала, если одновременно выполняются 2 условия:

  1. резерв (фонд) создан полностью или частично за счет собствен прибыли предприятия

  2. фонд (резерв) способствует сохранению или созданию имущества предприятия

Существуют три разновидности финансовых резервов:

          1. Уставные финансовые резервы. Регламентируются законодательством, порядок формирования заложен в уставе. Назначение – страхование деятельность предприятия при недостатке собственного капитала.

          2. ^ Резервы предстоящих расходов. Назначение – равномерное включение зарезервированных на определенные цели средств, затраты на производство.

За счет отчисления от себестоимости могут формироваться резервы:

  • резерв оплаты отпусков работников

  • резерв доплаты за выслугу лет

  • резерв ремонта основных средств

  • резерв гарантийного ремонта

  • резерв рекультивации земель

Резервы предстоящих расходов создаются на счете 96:

Д20,23,44 К96

Резервы, формируемые на основе счете 96, не имеют финансового результата, поэтому не может считаться собственным капиталом.

          1. ^ Оценочные резервы. Создаются оценочные резервы с целью уточнения балансовой оценки; страхования рисков от возможных убытков под воздействием внешних рыночных факторов.

^ Виды оценочных резервов:

  1. Резервы по сомнительным долгам (счет 63)

Сомнительный долг- долг, не погашенный в срок и не обеспеченный гарантиями.

Формируется путем отчисления прибыли до налогообложения

Д919 К63

Если резерв не использован в течение следующего отчетного периода, то он присоединен к прибыли до налогообложения проводкой

Д63 К919.

  1. ^ Резервы под обесценивание от вложений в ценные бумаги (счет 59)

Создаются эти резервы только для ценных бумаг, регулярно котируемых на фондовых биржах ЦБ. В эту категорию не входят акции самого предприятия.

Также не создаются резервы под финансовые векселя.

Создание резерва под обесценивание от вложений в ценные бумаги оформляется проводкой - за счет прибыли до налогообложения:

Д919 К59

Резерв создается на случай, если котировки ценных бумаг под конец года снизились относительно их балансовой стоимости. Это должно быть оговорено в учетной политике организации.

^ Расходование резерва под обесценивание ценных бумаг допускается только в 2-х случаях:

    • при списании ЦБ с баланса (напр. продажа, мена и т.д.)

Д59К91

    • повышение котировки ЦБ (только на конец след года)

  1. Резервы под снижение стоимости материальных запасов (счет 14)

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91:

Д91 К14

У предприятий с непрерывным циклом всегда имеется запас сырья, стоимость которого меняется во времени. Если на конец года цена сырья упала, то себестоимость продукции этого предприятия будет выше, чем у других предприятий, выпускающих аналогичную продукцию. Резерв под снижение стоимости материальных запасов позволяет избежать этого.

Д20 К10

Д19 К91.

Резервы создаются под каждый отдельный вид материал ценностей и затем также индивидуально списываются.

Расходование резервов под снижение стоимости материальных запасов возможно в 2-х случаях:

  • материалы списываются с баланса по различным основаниям

Д14 К919

  • расходование материальных ресурсов в производстве, для которых создан резерв.

Резервы под снижение стоимости материальных запасов являются элементом собственного капитала предприятия.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   18

Похожие:

Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconЭкзаменационные вопросы и тестовые задания по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Бухгалтерский финансовый учет в информационной системе управления экономикой организации
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconКонспект лекций Для специальностей: 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconСборник задач по бухгалтерскому финансовому учету для аудиторных...
Бухгалтерский финансовый учет является одной из важнейших базовых дисциплин специальности 08. 01. 09 «Бухгалтерский учет, анализ...
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconБухгалтерский финансовый учет
Вопрос 17. Понятие, оценка и классификация О. С., аналитический и синтетический учет (01) 9
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconКурсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов 21
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconФинансовый факультет Специальности 080105. 65 Финансы и кредит; 080107....
Специальности 080105. 65 Финансы и кредит; 080107. 65 Налоги, налогообложение и финансовый менеджмент; 080107. 65 Бухгалтерский учет,...
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconВопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет» Учет кассовых операций и переводов в пути
Бухгалтерский учет (преподаватель Набиева А. Г., работу сдавать на кафедру бух учета каб. 221 62/23)
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconКонспект лекций «Ильин А. А. Акушерство и гинекология. Конспект лекций»
Конспект лекций предназначен для подготовки студентов медицинских вузов к сдаче зачетов и экзаменов. Книга включает в себя полный...
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет iconКраткое содержание глав
Стоун Д. Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс
Конспект лекций Финансовый бухгалтерский учет icon«Бухгалтерский финансовый учет». Экзамен. Автор Пизенгольц
Документальное оформление движения продукции сельхозпроизводства семян и кормов
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница