Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155


НазваниеМетодические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155
страница7/50
Дата публикации16.03.2013
Размер6.09 Mb.
ТипМетодические указания
userdocs.ru > Финансы > Методические указания
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   50
^

1.Тема 2 Консолидированная финансовая отчетность МСФО (IAS) 27


1. Введение

Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленных на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики.

По возможности, отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. Согласно МСФО 27, максимально допустимая разница составляет 3 месяца. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений.

Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду.

Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.

При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи.

Идеальным инструментом для подготовки консолидированных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках являются электронные таблицы, хотя можно использовать специальные программные продукты.

2. Определения

Компания - любая компания независимо от организационно-правовой формы.

Контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Материнская компания - это компания, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Дочерняя компания - это компания, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется другой компанией – материнской.

Группа, объединение компаний – это группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные.

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.

В консолидированную финансовую отчетность не включается информация о результатах деятельности дочерних компаний, относящихся к следующим категориям:

  1. Дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем;

  2. Дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании.

По всем остальным компаниям, которые контролируются материнской компанией, должна представляться консолидированная финансовая отчетность. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.

Контроль - возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от её деятельности.

Признаки контроля:

  • Наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса.

  • Фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний.

  • Возможность определять состав Совета Директоров.

Доля меньшинства - та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Чистые активы - разница между активами и обязательствами компании.

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив, или погасить обязательство при совершении сделки между желающими coвершить такую операцию независимыми сторонами.

Денежные (монетарные) статьи - денежные средства, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денежных средств.

Объединение (слияние) интересов является альтернативным способом объединения компаний. Оно заключается в объединении двух или более компаний, при котором не одна из компаний не может быть определена в качестве покупателя.

Проект для обсуждения № 3 МСФО предполагает запретить данный способ учета приобретения в будущем.

Ассоциированная компания - компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней.

Признаки существенного влияния:

- Наличие права собственности на 20-50% акций с правом голоса

- Представительство в Совете Директоров

Совместная компания - компания, совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного ими договора.

3. Необходимость консолидации

Консолидированная финансовая отчетность раскрывает информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы в целом. Консолидация - это сведение финансовых отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность необходима для представления достоверной и справедливой информации о хозяйственной деятельности группы.

Бухгалтерский баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.

^ Бухгалтерский баланс группы компаний, как часто называют консолидированный бухгалтерский баланс, составляется отдельно от бухгалтерского баланса материнской компании. При его подготовке берется бухгалтерский баланс материнской компании, к нему добавляются активы и пассивы дочерней компании, с тем, чтобы активы и пассивы группы были отображены полностью. Консолидированный отчет о прибылях и убытках готовится аналогично.

Первоначальная работа заключается в суммировании данных по одноименным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках материнской и дочерних компаний, исключении двойного счета и некоторых дальнейших корректировках.

Под исключением двойного счета подразумевается исключение результатов по операциям внутри группы.

Результаты операций, имевших место внутри группы, отражаются в бухгалтерском балансе одной компании группы в качестве актива, а в бухгалтерском балансе другой компании этой группы в качестве пассива.

^ Примеры распространенных операций:


Операция

Материнская компания М

Дочерняя компания Д

^ 1. М покупает 100% Д за $10 млн.

М раскрывает актив стоимостью $10 млн.

Бухгалтерский баланс Д остается неизменным

^ 2. Затем М продает $50 млн. (49+1) Д и получает прибыль $1 млн

М раскрывает продажи в размере $50 млн., затраты $49 млн. и прибыль в размере $1 млн.

Д раскрывает актив стоимостью $50 млн.

(49 +1)

^ 3. Д выплачивает М дивиденды в сумме $1 млн.

М раскрывает прибыль в размере $1 млн.

Д раскрывает выплату дивидендов на сумму $1 млн.

^ 4. М кредитует Д на сумму $5 млн.

М раскрывает актив на сумму $5 млн.

Д раскрывает обязательство в размере $5 млн.


Приведенные выше операции демонстрируют необходимость принципа исключения, поскольку все операции происходят внутри группы и не оказывают влияния на сторонние по отношению к группе организации.

Данные операции будут отражены в консолидированной отчетности группы компаний следующим образом:

Операция 1

Поскольку М покупает Д, то, соответственно, М отразит затраты на приобретение Д в качестве актива на сумму $10 млн. Бухгалтерский баланс Д останется неизменным.

При консолидации, актив стоимостью $10 млн. в бухгалтерском балансе М будет исключен. Активы и обязательства М и Д будут построчно сложены (кроме акционерного капитала Д).

Операция 2

Прибыль от операции внутри группы составила $1 млн. (прибыль М, затраты Д - $1млн из $50 млн.) должна быть исключена. Прибыль М будет уменьшена на $1 млн., затраты и активы Д будут также уменьшены на $1 млн.

Получение прибыли возможно только от операций со сторонними организациями, а не от операций внутри группы.

Операция 3

При консолидации прибыль от дивидендов М и расходы на выплату дивидендов Д взаимно исключаются.

Операция 4

При консолидации актив М и обязательство Д равны и противоположны по значению. В консолидированной отчетности они взаимно исключаются, поскольку относятся только к операциям внутри группы.

Приобретение дочерней компании возможно посредством оплаты денежными средствами, операций с акциями, долговыми обязательствами или сочетания вышеупомянутых способов, в зависимости от того, какой их них окажется наиболее привлекательным для акционеров дочерней компании.

4. Способы приобретения
5. Приобретение в обмен на акции
6. Гудвилл

Термин гудвилл обозначает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке её активов материнской компанией.
Гудвилл может быть положительным или отрицательным.


Положительный

Когда цена покупки превышает стоимость активов.

Отрицательный

Когда цена покупки ниже стоимости активов. Отрицательный гудвилл возникает редко.


Активы приведены по справедливой стоимости.

Отражение в финансовой отчетности приобретенного гудвилла:

Положительный

Любое устойчивое снижение стоимости, должно быть немедленно учтено и отражено в отчете о прибылях и убытках.

Отрицательный

Сразу же списывается в состав доходов в отчете о прибылях и убытках.


7. Доля меньшинства

Доля меньшинства представляет часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.
Резервы принадлежат владельцам обыкновенных акций. Доля меньшинства состоит из частей акционерного капитала и резервов.

Прочим резервом считается любой резерв, кроме нераспределенной прибыли. Он включает в себя установленный законом резерв, резерв переоценки капитала и резерв, предложенный членами исполнительного органа.
9. Продажи внутри группы

Когда материнская компания проводит торговую операцию с дочерней компанией, в бухгалтерском балансе материнской компании отражается соответствующий актив/обязательство, и точно такая же, но противоположная по значению величина актива/обязательства отражается в бухгалтерском балансе дочерней компании.
Все операции между материнской компанией и дочерней отражаются на счете дочерней компании в бухгалтерском балансе материнской компании, и на счете материнской компании в бухгалтерском балансе дочерней.

Эти счета всегда равны по величине и взаимно уничтожаются при консолидации.
При корректировке исключены инвестиции в дочернюю компанию и прибыль в размере 10 у.е., появившаяся в результате операции купли-продажи ценных бумаг внутри группы.




10. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
При консолидации, дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения, учитываются не как доход от инвестиционной деятельности, а как возврат (возмещение) инвестиции в капитал дочерней компании и исключаются.
11. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения

Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения отражаются как прибыль в отчете о прибылях и убытках материнской компании и как расход в отчете о прибылях и убытках дочерней компании.

^ При консолидации они взаимно исключаются.

При консолидации эти дивиденды учитываются как возврат материнской компании фактических затрат на приобретение доли в капитале дочерней компании. При этом выплата дивидендов не приводит к корректировкам при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках, поскольку речь идет о возмещении материнской компании средств, потраченных ею на приобретение доли в дочерней компании.

В то же время, в бухгалтерском балансе материнской компании полученные средства отражаются как инвестиционный доход в составе прибыли.
12. Продажа активов внутри группы компаний
Любые прибыли или убытки от продаж активов другим компаниям группы должны быть скомпенсированы при консолидации.
13. Вертикально-интегрированные группы
Материнская компания владеет 60% Д1
Дочерняя компания Д1 владеет 70% Д2
Дочерняя компания Д2
Материнской компании принадлежит (60% из 70%) = 42% от Д2, но так как материнская компания контролирует Д1, а та, в свою очередь, контролирует Д2, материнская компания фактически осуществляет контроль над Д2, а ее показатели консолидируются с показателями материнской компании.

Таким образом, показатели дочерней компании консолидируются, если доля материнской компании составляет более 50% или, если материнская компания фактически осуществляет контроль за работой дочерней компании.




14. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
Теоретически, отчет о прибылях и убытках дочерней компании, на 100% принадлежащей материнской компании, может быть без изменений включен в отчет о прибылях и убытках материнской компании для получения консолидированных показателей.
На практике, существуют корректировки, позволяющие скомпенсировать показатели по доходам, затратам, прибыли, дивидендам и т.д. между компаниями. Кроме того, нераспределенная прибыль должна разделяться на прибыль до и после приобретения, аналогично ранее приведенным примерам.




15. Учет по справедливой стоимости

Учет по справедливой стоимости подразумевает переоценку активов и обязательств по текущим рыночным ценам в целях включения дочерней компании в консолидированную финансовую отчетность.
Основные принципы учета по справедливой стоимости заключаются в следующих положениях:


  • Все приобретенные активы и обязательства вносятся в консолидированный бухгалтерский баланс по справедливой стоимости на момент их приобретения;




  • Все изменения в стоимостях приобретенных активов после даты приобретения отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках.


Установление рыночных цен на все активы и обязательства на практике может оказаться достаточно сложной задачей, и, возможно, придется это делать оценочным путем.
В этом случае, возможно, возникнет проблема, связанная с тем, что активы и обязательства, признанные на момент приобретения, капитализированы и отражены в бухгалтерском балансе, в то время, как изменения стоимости активов после приобретения отражены в отчете о прибылях и убытках. Это может создать определенную возможность для «манипуляций» с прибылью.
Например, при приобретении, в бухгалтерском балансе могут быть созданы резервы, которые используются по статьям, которые обычно дебетуются в отчете о прибылях и убытках, таким образом завышая прибыль.
При увольнении работников, затраты списываются за счет уже созданного резерва, что не оказывает влияния на отчет о прибылях и убытках.
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы рассматривает случаи, в которых следует признавать резерв.
МСФО (IFRS) 3 Объединеник компаний запрещает признание обязательств, связанных с будущими убытками, и затрат, предполагаемых в связи с операцией приобретения, кроме случаев, когда:

  • приобретаемая компания до момента ее приобретения разработала план мероприятий по приобретению, предусматривающий наличие таких статей; или

  • обязательство возникает вследствие приобретения.


^ Согласованная учетная политика

Применяемая учетная политика компаний группы должна быть согласована, вследствие чего при подготовке консолидированной финансовой отчетности в отчетность приобретенной компании, возможно, необходимо будет внести корректировки в целях согласования с учетной политикой материнской компании.
^ Влияние доли меньшинства на справедливую стоимость

В случае, когда дочерняя компания помимо материнской компании принадлежит миноритарным акционерам, учет по справедливой стоимости увеличит (или уменьшит) стоимость доли меньшинства. В случае, когда миноритарным акционерам принадлежит 20% дочерней компании, то при переоценке чистых активов 20% будут отнесены на долю меньшинства. (МСФО 22 также предусматривает альтернативный порядок учета).
16. Выбытие дочерней компании

Принципы

При выбытии дочерней компании, в консолидированную финансовую отчетность включаются следующие показатели:


  • Прибыли/убытки на дату выбытия

  • Доходы /убытки от выбытия


Доходы/убытки от выбытия рассчитываются следующим образом:

Доля группы в чистых активах дочерней компании до выбытия

минус

Доля группы в чистых активах дочерней компании после выбытия

плюс / минус

Полученный доход / убыток на дату выбытия.
Чистые активы включают в себя положительный или отрицательный Гудвилл.
Сумма дохода может включать в себя составляющую, связанную с результатами будущей деятельности (например, если будущая прибыль составляет x, то оплата составит y). Это учитывается как условный актив (доход), который признается в качестве прибыли только когда становится реальным к получению.

Данная информация должна быть изложена в пояснительной записке к отчетности.

Отложенный платеж, возможно, потребуется показать по дисконтированной стоимости в соответствии с МСФО 18 «Выручка».
Существует разница между прибылью группы и прибылью материнской компании.

В консолидированной отчетности группы прибыль дочерней компании признавалась в каждом отчетном периоде с момента ее приобретения.

Материнская компания не признавала прибыль дочерней компании с момента приобретения, равно как и всякую прибыль, или убыток, кроме как в связи с выбытием дочерней компании.




17. Утрата контроля

Материнская компания может утратить контроль над дочерней в случае продажи или иного выбытия части, или всех акций дочерней компании, которыми владеет материнская компания.

Утрата контроля может быть преднамеренным шагом, либо результатом санкционированной правительством конфискации. Утрата контроля может быть следствием реорганизации группы.

Утрата контроля должна учитываться в учете материнской компании как выбытие, хотя, при этом возможно отсутствие поступления выручки от продаж.

В случае, если выбытие связано с продажей, возникает доход или убыток. В случае конфискации дочерней компании, возможно, будут понесены убытки.

Реорганизация не влечет за собой доход (или убыток) с точки зрения группы, если только денежные средства не переходят к другому владельцу.

В случае утраты контроля над дочерней компанией в консолидированной отчетности необходимо отразить следующее:

Финансовый результат дочерней компании на момент утраты контроля;

Доход/убыток, полученный материнской компанией в результате утраты контроля над дочерней компанией.

Доход/убыток в данном случае рассчитывается как:

Чистые активы (включая гудвилл) материнской компании до выбытия дочерней компании

минус

Чистые активы (включая гудвилл) материнской компании после выбытия дочерней компании

плюс

Доход от продажи.

Гудвилл, относящийся к дочерней компании, при ее выбытии списывается за счет резервов в консолидированном бухгалтерском балансе.



1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   50

Похожие:

Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по выполнению практических занятий для студентов...
Теория электрических цепей: Методические указания по выполнению практических занятий / В. Р. Комельков. Екатеринбург: Уртиси гоу...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 117
Учебно-методический комплекс дисциплины обучающегося разработан к э н., доцентом Омаровой А. К
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по отдельным видам занятий планы семинарских...
Цель проведения семинарских занятий определяется задачами, которые предполагается решить в ходе занятия, а они вытекают из конкретной...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания к выполнению практических занятий по дисциплине...
Методические указания к выполнению практических занятий по дисциплине безопасность жизнедеятельности/.,ч «Безопасность жизнедеятельности...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания и задачи к выполнению практических занятий...
Высшая математика [Текс] + [Электронный ресурс]: методические указания и задачи к выполнению практических занятий для студентов I...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по проведению практических занятий и выполнению...
Методические указания предназначены для проведения практических занятий и выполнения домашних заданий по дисциплине «Экономико-математические...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по выполнению практических и семинарских занятий...
В условиях рыночной экономики в силу господства конкуренции значение организации труда возрастает, т к возрастает цена единицы рабочего...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания содержат основные рекомендации к выполнению...
Технологии продаж туристического продукта: методические указания к практическим занятиям; Рост гос ун-т путей сообщения. – Ростов...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания к выполнению практических занятий для студентов...
Методические указания к выполнению практических занятий для студентов всех форм обучения специальности 080105 – «Финансы и кредит»...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания к выполнению практических занятий для студентов...
Методические указания к выполнению практических занятий для студентов всех форм обучения специальности 080105 – «Финансы и кредит»...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница