Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли


НазваниеЕ. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли
страница10/15
Дата публикации12.04.2013
Размер2.1 Mb.
ТипУчебное пособие
userdocs.ru > Право > Учебное пособие
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   15

^ ЛЕКЦИЯ № 7. А удиторская деятельность

1. Сущность и цели аудита

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 ав­густа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 30.12.2004 г.): «Аудиторская деятельность, аудит — предпринима­тельская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности

На микроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется обязательствами:

  1. используется для принятия решений ее заинтересованны­ми пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, ре­альными и потенциальными инвесторами, работниками и за­казчиками, органами власти и общественностью в целом;

  2. может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристраст­ности ее составителей;

  3. степень достоверности бухгалтерской отчетности, как пра­вило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соот­ветствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Согласно Закону № 119-ФЗ аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным тре­бованиям, установленным уполномоченным федеральным орга­ном, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

102

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в ка­честве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуально­го предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор впра­ве осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать со­путствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопут­ствующие аудиту услуги. Мнение аудитора о достоверности бух­галтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринима­тельского риска и может рассматриваться как процесс уменьше­ния до приемлемого уровня информационного риска для поль­зователей финансовых отчетов.

Основной целью аудита финансовой отчетности является вы­ражение мнения аудиторской организации о достоверности от­четности экономического субъекта во всех существенных отно­шениях. Эта цель может быть достигнута, если в ходе проверки бухгалтерской отчетности получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудитору с определенной уверенно­стью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерского учета проверяемой организации требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготов­ки бухгалтерской отчетности.

Пользователи бухгалтерской отчетности не должны тракто­вать мнение аудиторской организации как гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства, гарантию отсутствия каких-либо иных обстоятельств, влияющих на бухгалтерскую отчетность эко­номического субъекта.

2. Договор в аудиторской деятельности

Договор на проведение аудиторской проверки — это официаль­ный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим объектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор

103

на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласо­ванные интересы сторон заказчика и исполнителя.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и (по возможности) постараться по­мочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведе­ния аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита РФ. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична, и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание его.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможно­сти оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультан­тов и экспертов. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно ауди­торские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запре­щенные законодательством в области аудита. Если договор не со­провождается письмом-обязательством, то в тексте указывают условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ.

Текст договора должен содержать пункты:

  1. предмет договора аудиторских услуг;

  2. права и обязанности аудиторской организации;

  3. права и обязанности экономического субъекта;

  4. ответственность сторон и порядок разрешения споров;

  5. стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты. Текст договора может содержать и другие важные для сторон

пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

  1. цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита — порядок аудита филиалов и подразделений экономи­ческого субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);

  2. сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

  3. ссылки на законодательные акты и нормативные докумен­ты, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

104

Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» преду­сматривает:

  1. неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства РФ;

  2. самостоятельное определение форм и методов аудитор­ской проверки исходя из требований нормативных актов РФ;

  3. проверку любой документации экономического субъек­та, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;

  4. получение по письменному запросу необходимой для осу­ществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

  5. отказ от проведения аудиторской проверки в случае не­представления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

  6. доступ в систему компьютерной обработки данных;

  7. обращение к консультанту или эксперту в случае выявле­ния такой необходимости;

  8. распоряжение своей рабочей документацией;

  9. необходимость привлечения к участию в проверке допол­нительных аудиторов в связи со значительным объемом рабо­ты или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

10)квалифицированное проведение аудиторской проверки, соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны; 11)обеспечение сохранности документов, получаемых и со­ставляемых в ходе аудиторской проверки и др.

3. Обязательный аудит

Обязательный аудит регламентируется государством. В Феде­ральном законе от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской дея­тельности» приведен перечень критериев, по которым организа­ция подлежит обязательной аудиторской проверке.

^ Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от­четности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случае, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму от­крытого акционерного общества;

105

  1. организация является кредитной, страховой или общест­вом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являют­ся предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, проводимые физическими и юридическими ли­цами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридиче­ских лиц;

  2. объем выручки организации или индивидуального пред­принимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тыс. раз установ­ленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года пре­вышает в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

  3. организация является государственным унитарным пред­приятием, муниципальным унитарным предприятием, осно­ванным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют вышеприведенно­му п. 3. При этом для муниципальных унитарных предприя­тий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

  4. обязательный аудит в отношении государственных унитар­ных предприятий, муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, организаций или индивидуальных предпринимателей, предусмотренный настоящим Федеральным законом.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими орга­низациями. Это позволяет повысить качество проведения аудита, имеющего важное экономическое значение. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или соб­ственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключения договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения та­ких конкурсов утверждается Правительством РФ.

Большое значение как для аудиторов, так и для аудируемого ли­ца имеет вопрос конфиденциальности информации при проведе­нии аудита. Аудиторские организации обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц. Кроме того, они обязаны обеспечить

106

сохранность сведений и документов, получаемых или составлен­ных ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не впра­ве передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам, разглашать их без письменного согласия организа­ций или индивидуальных предпринимателей, в отношении кото­рых осуществлялся аудит, за исключением случаев, предусмотрен­ных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Однако возможны случаи, когда документы, содержащие све­дения об операциях, находятся в распоряжении аудиторской ор­ганизации могут быть востребованы и представлены исключи­тельно по решению суда уполномоченным данным решением лицом или органом государственной власти РФ в случаях, пре­дусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

4. Основополагающие принципы аудита

Аудиторские организации в ходе осуществления своей дея­тельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера сле­дующие профессиональные этические принципы:

  1. независимость;

  2. честность;

  3. объективность;

  4. конфиденциальность;

  5. профессиональное поведение.

Независимость — это отсутствие у аудитора при формирова­нии его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого эко­номического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимо­сти от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависи­мым, регламентируются нормативными документами по ауди­торской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

Честность — это приверженность аудитора профессионально­му долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это непредвзятость, беспристрастность, не­подвластность какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выво­дов и заключений.

107

^ Профессиональная компетентность — это владение необходи­мым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квали­фицированно и качественно оказывать профессиональные услу­ги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифициро­ванного проведения аудита.

Добросовестность — это оказание аудитором профессиональ­ных услуг с должной тщательностью, внимательностью, опера­тивностью и надлежащим использованием своих способностей.

Принцип добросовестности подразумевает усердное и от­ветственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской дея­тельности.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудитор­ских организаций обеспечить сохранность документов, получае­мых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти до­кументы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономиче­ского субъекта, за исключением случаев, предусмотренных зако­нодательством РФ. Принципы конфиденциальности должны со­блюдаться неукоснительно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеют ограничений по времени.

^ Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совер­шения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация является членом профессио­нального объединения, ей следует соблюдать правила этики, преду­смотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные

108

обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подго­товке выводов, не использовать ошибочные обобщения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

5. Функции управленческого аудита в рамках управления маркетингом

Управленческий аудит — это изучение деловых операций с це­лью выработки рекомендаций по экономичному и эффективно­му использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработки политики организации.

Управленческий аудит должен помогать руководителям в вы­полнении их функций и приводить к повышению прибыльности организации. Официальные методические положения не учиты­вают важного момента — оценки конкурентоспособности и ры­ночной привлекательности выпускаемой продукции. Естествен­но, сам по себе анализ конкурентоспособности продукции, методов ее продвижения на рынке не решает задачу восстановле­ния платежеспособности, но мероприятия, связанные с повыше­нием ее качества и спроса на нее, — это единственно надежный, перспективный путь выхода из зоны неплатежеспособности или банкротства. Данная задача может быть реализована аудиторской службой, в составе которой будут не только специалисты по бух­галтерскому учету, анализу, оценке, но и маркетологи, специали­сты по менеджменту и психологии управления.

Одна из основных задач аудита — достоверность учета финан­совых результатов деятельности организации, ее имущественного и финансового состояния. Потребителями информации при этом являются в основном внешние пользователи.
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   15

Похожие:

Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconЛекция 12. 09. 12 Тема Сущность контроля и ревизии
Контролеры доводят до сведения органов управления результаты своего контроля, а в свою очередь аппарат управления реагирует на них...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconПроведение экзамена (примерный перечень вопросов экзамена)
Защита прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconВопросы для итогового контроля знаний в форме экзамена по дисциплине...
Гуманистическая психология, как направление психологии (представители, основные идеи)
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтрольная работа по дисциплине “Анализ финансовой отчетности” является...
Подготовка контрольной работы служит важнейшим элементом учебного процесса, приобщает студентов к исследовательской работе, обогащает...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconФормы рубежного контроля и экзамена Вопросы рубежного контроля (рк...
Методы эколого-физиологических исследований. Приемы и методы эколого–физиологических исследований в природе и эксперименте
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница