Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли


НазваниеЕ. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли
страница11/15
Дата публикации12.04.2013
Размер2.1 Mb.
ТипУчебное пособие
userdocs.ru > Право > Учебное пособие
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   15

Аудит — это деятельность, направленная на уменьшение пред­принимательского риска, процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. В условиях рыночной экономики аудит выполняет две основные функции:

  1. поставщика достоверной, проверенной финансовой ин­формации пользователям;

  2. гаранта финансовой деятельности организации, когда в случае финансовых потерь вследствие использования ин­формации, заверенной аудитором, но оказавшейся недосто­верной, аудитор возмещает потери клиентам.

109

Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые льготы. Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами, проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

  1. возможность избежать споров между партнерами, особен­но в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объектив­ному анализу со стороны независимого аудитора;

  2. упрощение процедуры привлечения нового партнера бла­годаря предоставляющейся возможности изучать выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

  3. упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

  4. возможность получать квалифицированную помощь в ре­шении различных проблем: аудитора приглашают часто в ка­честве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами. В настоящее время аудит больше подобен действиям рефери,

который следит за соблюдением правил игры при ведении дел и на­логовых расчетов, а не деятельности доктора, который оценивает состояние здоровья фирмы и предлагает способы лечения болезни и ее профилактики. Ожидать сразу появления в России аудита, ба­зирующегося на риске или оценивающего эффективность государ­ственных вложений, нереально, хотя зарубежный опыт подсказы­вает, что достоверности аудита недостаточно для оценки степени эффективности хозяйствования экономического субъекта.

В заключение следует заметить, что для управления необхо­дим другой аудиторский финансовый контроль, который нахо­дится в процессе развития. Его сфера деятельности будет расши­ряться по мере развития цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.

6. Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность — это предпринимательская дея­тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индиви­дуальных предпринимателей.

110

^ Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Понятие сопутствующих услуг. В общем объеме работ аудито­ра оказание сопутствующих услуг, как правило, занимает лиди­рующее место в количественном и стоимостном выражении.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

  1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского уче­та, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бух­галтерское консультирование;

  2. налоговое консультирование;

  3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организа­ции и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

  4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

  5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым таможенным спорам;

  6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение инфор­мационных технологий;

  7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

  8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составле­ние бизнес-планов;

  9. проведение маркетинговых исследований; 10)проведение научно-исследовательских и эксперименталь­ных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11)обучение в установленном законодательством РФ поряд­ке специалистов в области, связанной с аудиторской деятель­ностью.

При этом законом предусмотрено, что аудиторским организа­циям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься ка­кой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме про­ведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалифи­кационным требованиям, установленным уполномоченным фе-

111

деральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятель­ность в качестве работника аудиторской организации или в ка­честве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою дея­тельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

^ Аудиторская организация — это лицензируемая коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказы­вающая сопутствующие аудиту услуги.

Датой получения аудиторской организацией или индиви­дуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответ­ствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг тре­бует получения соответствующих лицензий, аудиторские органи­зации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие ус­луги без получения соответствующей лицензии.

Аудиторские организации могут быть созданы в любой орга­низационно-правовой форме, за исключением открытого акцио­нерного общества. Требования к аудиторской организации пре­дусматривают, что не менее 50% ее кадрового состава должны составлять граждане РФ, а в случае, если руководителем аудитор­ской организации является иностранный гражданин, то не ме­нее 75%.

7. Аудиторский риск, его связь с информационной базой и существенностью

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в про­цессе проведения аудита обязаны оценивать существенность ин­формации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих ка­питала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, при­нятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Су­щественность зависит от величины показателя финансовой (бух­галтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

112

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемле­мый уровень существенности с целью выявления искажений. Примерами качественных искажений являются:

  1. недостаточное или неадекватное описание учетной поли­тики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в за­блуждение таким описанием;

  2. отсутствие раскрытия информации о нарушении норма­тивных требований в случае, когда существует вероятность то­го, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемо­го лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений

в отношении сравнительно небольших величин, которые в сово­купности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное су­щественное искажение, которое возникнет в том случае, если та­кая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финан­совой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На су­щественность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным сче­там бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязи между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовый (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязи между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финан­совой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание суще­ственность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур: оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматри­вает вопрос о том, что могло повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка су­щественности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору ре­шить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использо­вания выборочной проверки и аналитических процедур. Это поз-

113

воляет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Аудитор компен­сирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень рис­ка средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пони­женный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по су­ществу.

8. Содержание предварительного планирования аудита

Планирование, являясь начальным этапом проведения ауди­та, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитор­ской организацией активного и обоснованного мнения о бухгал­терской отчетности организации. Аудиторская организация и ин­дивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей страте­гии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам прове­дения и объему аудиторских процедур. Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Планирование аудитором своей работы способствует то­му, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и ра­бота была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена опре­деленным сроком (в среднем — 2 недели); из-за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому ау­дитору следует определить стратегию проверки с учетом индиви-

114

дуальных особенностей каждого экономического субъекта, кото­рая предусматривает:

  1. рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;

  2. предварительную оценку риска и эффективности внутрен­него контроля;

  3. определение глубины, сущности и продолжительности про­верок отдельных групп операций.

Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, со­ставляемого аудитором в письменной форме, цель контроля:

  1. предварительно определить объем и тип необходимых тестов;

  2. оценить издержки по их проведению;

  3. достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

  4. иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента. Планированию предшествуют следующие этапы:




  1. предплановая подготовка;

  2. получение информации о бизнесе клиента (специфика дея­тельности, структура связей, политики, юридических обстоя­тельств);

  3. оценка существенности;

  4. оценка аудиторского риска;

  5. изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности. Многие аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние

стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой спе­цифике клиентов.

Обычно планирование включает:

  1. разработку графиков проведения аудита;

  2. определение сроков и доходов и обсуждение их с клиен­том;

  3. проведение инструктажа членов команды аудиторов;

  4. организацию взаимодействия с подразделениями внутри фирмы;

5) обсуждение стратегии аудита с клиентом.

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наибо­лее рациональных путей достижения целей этой проверки и зави­сит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудни­чества аудиторской фирмы и клиента, характера задач, решаемых в аудите.

115

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью эконо­мического субъекта и иметь информацию о:

  1. внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятель­ность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особен­ности;

  2. внутренних факторах, влияющих на хозяйственную дея­тельность экономического субъекта, связанных с его инди­видуальными особенностями.

9. Подготовка общего плана и программы аудита

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудитор­ского заключения.

Основными ситуациями аудиторской проверки являются:

  1. планирование аудита;

  2. получение аудиторских доказательств;

  3. использование работы других лиц и контактов с руковод­ством экономического субъекта третьими сторонами;

  4. документирование аудита;

  5. обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе

достигнутого аудиторской организацией понимания деятельно­сти экономического субъекта. Цель планирования — органи­зовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и так­тику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как правило, из не­скольких источников и разными методами), которые могут слу­жить основой для формирования мнения аудиторской организа­ции о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении следует соблюдать рациональное соот-116

ношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее слож­ность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходи­мость проведения данной процедуры обусловлена обстоятель­ствами проверки.

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлечение экспертов, внут­ренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выпол­ненной ими работы в контексте проведенных аудиторами проце­дур, а также оценить возможность использования результатов рабо­ты других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организа­ции ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской от­четности экономического субъекта и не уменьшает степени этой ответственности.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского за­ключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением пра­вильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта аудиторская организа­ция обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соб­людения нормативных требований при подготовке экономиче­ским субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация.

Аудиторское заключение должно содержать четко выражен­ное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудитор­ское заключение свидетельствует о том, что аудиторская органи­зация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъек­та достоверной во всех отношениях.

117

10. Документирование аудита

Вопросы, связанные с документированием аудита, регули­руются следующими стандартами: «Документирование аудита», «Планирование аудита», «Порядок составления аудиторского за­ключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудитор­ское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудито­ром в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фото­пленке, в электронном виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

  1. при планировании и проведении аудита;

  2. при осуществлении текущего контроля и проверке выпол­ненной аудитором работы;

  3. для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию

о планировании аудиторской работы, характере, временных рам­ках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результа­тах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудитор­ских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор рассма­тривал сложные принципиальные вопросы или высказывал по каким-либо важным для аудитора вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включить факты, кото­рые были известны аудитору на момент формирования выводов, необходимую аргументацию.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникает необходимость передать работу дру­гому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, но­вый аудитор смог понять проделанную работу и обоснованность ре­шений, выводов прежнего аудитора.

118

Форма и содержание рабочих документов определяется сле­дующими факторами:

  1. характером аудиторского задания;

  2. требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заклю­чению;

  3. характером и сложностью деятельности аудиторского лица;

  4. характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторского лица;

  5. необходимостью давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выпол­ненную ими работу;

  6. конкретными методами и приемами, принимаемыми в процессе аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизи­рованы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам каждой аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в ауди­торской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих до­кументов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Стандартизация документирования облегчает работу и позволяет контролировать результаты выполненной проверки. Для повы­шения эффективности аудита допускается в ходе проверки ис­пользовать графики, аналитическую и иную документацию.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

11. Система финансового контроля и внутренний аудит

Система финансового контроля, призванная контролировать и регулировать всю финансово-хозяйственную деятельность всех субъектов и действия физических лиц, защищать их законные интересы и пресекать нарушения и злоупотребления в сфере фи­нансов, должна эффективно функционировать, иметь отлажен­ную систему контроля с инструкциями по ее исполнению, систе-

119

му наказаний за обнаруженные нарушения и систему поощрений за правильное ее исполнение.

Общий финансовый контроль осуществляется на базена базе Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-фз «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Кодекса об административных пра­вонарушениях, Уголовного кодекса, Бюджетного кодекса, Налого­вого кодекса, а отдельные контрольные мероприятия осуществляют контрольно-ревизионные органы, Казначейство, Счетная палата, Министерство финансов, финансовые органы субъектов РФ и му­ниципальных образований, антимонопольные органы, налоговые и другие государственные органы в рамках своей компетенции.

Система финансового контроля включает в себя предвари­тельный контроль (контроль до совершения хозяйственных опе­раций, предупреждающий незаконные финансовые действия), текущий контроль (контроль в процессе совершения хозяй­ственных операций, в оперативном порядке устраняющий вы­явленные нарушения), последующий контроль (контроль уже совершенных хозяйственных операций методами анализа, про­слеживания, сопоставления, пересчета и другими с целью про­верки их законности и целесообразности, правильности и пол­ноты отражения данных операций).

Внутренний аудит — разновидность финансового контроля, осуществляемого внутренними службами субъекта. Это может быть контрольный отдел, ревизионная комиссия или внутренний аудитор, осуществляющий функции внутреннего контроля. Внут­ренний аудит строится в зависимости от содержания и специфи­ки деятельности экономического субъекта, масштабов этой дея­тельности, системы управления хозяйственными процессами.

В функции внутреннего аудита входит: проверка наличия и со­стояния оценки активов, эффективности их использования, провер­ка методов и технологии учета на предприятии, его организации, проверка порядка отражения операций согласно законодательству РФ, проверка полноты учета операций и формирования отчетности, консультирование специалистов учета, внесение предложений по совершенствованию учетной работы.

Внутренний аудит должен быть закреплен положениями вну­тренних локальных нормативных актов, инструкций. Объектив­ность внутреннего аудита обеспечивается степенью его незави­симости в структуре экономического субъекта, как правило, система внутреннего аудита является ограниченно независимой.

120

Стандарты деятельности аудитора рекомендуется применять для разработки внутрифирменных стандартов аудиторской служ­бы, в которых будут определены: организационный статус отдела внутреннего аудита, права и обязанности внутренних аудиторов (здесь же нужно определить порядок взаимоотношений службы внутреннего аудита с другими службами субъекта), требования к квалификации специалистов отдела внутреннего аудита (уро­вень знаний, опыт, подготовка). Служба внутреннего аудита ис­пользует методические приемы, это:

  1. инспектирование для получения доказательств достовер­ности отражения в учете хозяйственных процессов;

  2. проверка документов на правильность оформления и пол­ноту отражения в них хозяйственных операций;

  3. наблюдение — отслеживание процессов, сбор информации, необходимой для проверки;

  4. запрос, опрос, тестирование, анкетирование в целях полу­чения сведений для проверки;

  5. подтверждение, пересчет, инвентаризация, выборочная и сплошная проверка;

  6. сверка, проверка на тождественность, анализ проб и образ­цов и т. д.

12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов

В случае обнаружения аудитором фактов несоблюдения эко­номическим субъектом требований нормативных актов он дол­жен более тщательно изучить обстоятельства, при которых произошли нарушения, оценить степень влияния, значимость нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

К последствиям нарушения относят:

  1. взыскания штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;

  2. угрозу отчуждения имущества;

  3. прекращение деятельности экономического субъекта;

  4. возникновение сомнений в правдивости и достоверности данных отчетности;

  5. принятие неверных решений на основании искаженных данных бухгалтерской отчетности.

121

В случае, если аудитор решит сокрыть обнаруженные факты состава преступления, иных действий или бездействия экономи­ческого субъекта, следует помнить, что к нему также могут быть применены меры ответственности, так как он дает свое профес­сиональное заключение — суждение о достоверности учета.

Влияние невыполнения требований нормативных актов эко­номическим субъектом отражается на оценке возможных рисков, влечет к корректировке разработанных в плане аудиторских про­цедур, переоценке системы внутреннего контроля над предприя­тием. Выявленные факты несоблюдения законодательства свиде­тельствуют либо об отклонении правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности, либо несоблюдении в течение отчетного периода принятой учетной политики в отражении хо­зяйственных операций и оценке имущества.

Аудитор выносит свое суждение о нарушении: являлось ли оно преднамеренным или непреднамеренным, причастны ли ра­ботники и руководитель экономического субъекта к фактам не­выполнения требований нормативных документов.

Существенные нарушения по учету и налогообложению ауди­тор оформляет в своей рабочей документации в виде таблицы «Перечень законов, по которым выявлено нарушение».

Кроме высшего органа управления экономического субъекта должны быть также поставлены в известность о нарушениях и пользователи данных отчетности (например, акционеры) и са­мо руководство субъекта проверки (в письменном виде).

Факты невыполнения требований нормативных актов учиты­ваются аудитором в процессе составления аудиторского заключе­ния (в составлении руководствуются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и «Существенность и аудиторский риск»). Если аудитор считает, что нарушения нор­мативных и законодательных актов привели к искажению и по­влияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то он пред­ставляет условно-положительное или отрицательное заключение.

Если руководство (персонал) проверяемого субъекта препят­ствуют аудитору в получении достоверной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно иска­зили отчетность, аудитор обязан составить отрицательное заклю­чение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Если причиной ограничений стали случайные об-

122

стоятельства, а не руководство или персонал фирмы, то аудитор либо составляет условно-положительное заключение, либо от­казывается от выражения своего мнения в заключении.

На практике (в условиях жесткой конкуренции) аудиторы по­могают организациям исправить все нарушения, так как заклю­чение неположительное невыгодно характеризует как фирму, так и самого аудитора в отношении деловой репутации, поэтому за­ключения отрицательного характера — явление редкое и скорее может иметь место при проверке по поручению государственных органов. В большинстве случаев предприятия получают условно-положительное или положительное заключение.

^ 13. Внутренний аудит в системе управления организацией
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   15

Похожие:

Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconЛекция 12. 09. 12 Тема Сущность контроля и ревизии
Контролеры доводят до сведения органов управления результаты своего контроля, а в свою очередь аппарат управления реагирует на них...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconПроведение экзамена (примерный перечень вопросов экзамена)
Защита прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconВопросы для итогового контроля знаний в форме экзамена по дисциплине...
Гуманистическая психология, как направление психологии (представители, основные идеи)
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтрольная работа по дисциплине “Анализ финансовой отчетности” является...
Подготовка контрольной работы служит важнейшим элементом учебного процесса, приобщает студентов к исследовательской работе, обогащает...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconФормы рубежного контроля и экзамена Вопросы рубежного контроля (рк...
Методы эколого-физиологических исследований. Приемы и методы эколого–физиологических исследований в природе и эксперименте
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница