Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли


НазваниеЕ. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли
страница3/15
Дата публикации12.04.2013
Размер2.1 Mb.
ТипУчебное пособие
userdocs.ru > Право > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

^ ЛЕКЦИЯ № 2. Внешний и внутренний контроль

1. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подраз­деляют на внутренний и внешний.

^ Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной ауди­торской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

  1. следят за эффективностью и целесообразностью расходо­вания собственных денежных средств;

  2. следят за эффективностью и целесообразностью расходо­вания заемных денежных средств;

  3. следят за эффективностью и целесообразностью расходо­вания привлеченных денежных средств;

  4. проводят анализ и сопоставление фактических финансо­вых результатов с прогнозируемыми;

  5. дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;

  6. контролируют финансовое состояние предприятия. ^ Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы,

и основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету прове­ряемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка мо­жет быть обязательной и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического субъекта.

Инструменты финансового анализа по результатам аудитор­ской проверки применяются как по решению руководства пред-

19

приятия для внутреннего пользования и принятия управленче­ских решений, так и по решению государственных органов при квалификации платежеспособности и риска банкротства.

Внешний аудит при проверке использования прибыли анали­зирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечи­сления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание внешнего аудита уделяется анализу деби­торской и кредиторской задолженностей, динамике долгосроч­ных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции дру­гих предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

Особенности внутреннего и внешнего аудита можно предста­вить следующим образом.

Внутренний аудит.

Постановка задач определяется собственниками или руковод­ством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида аудита является решение отдельных функциональных задач управ­ления. Цель определяется руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Вид деятельности — исполнитель­ская. Организация работы — выполнение конкретных заданий ру­ководства. Взаимоотношения — подчиненность руководству. Оплата — начисление заработной платы по штатному расписанию. Отчетность — перед собственником или руководством.

Внешний аудит.

Постановка задач определяется договором между независи­мыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета и отчетности предприятия. Цель определяется за­конодательством по аудиту: оценке достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются обще­принятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности — предпринимательская. Организация работы определяется ауди­тором самостоятельно исходя из общепринятых норм. Взаимоот­ношения — равноправное партнерство, независимость. Оплата — по договору.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внут­ренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными неза­висимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности применения этих методов.

20

2. Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии

На уровне каждого предприятия функции контроля заклю­чаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйствен­ных операций, их экономическую целесообразность.

Управленческий контроль — это процесс влияния менедже­ров на работников предприятия для эффективной реализации ор­ганизационной стратегии. При этом его главной задачей являет­ся контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответствен­ности. Учет по центрам ответственности предполагает разграни­чение полных затрат и затрат данного центра ответственности.

Обычно выделяют несколько центров ответственности:

  1. центр доходов, где формируется информация об объеме вы­пуска продукции, в денежной оценке — доходе предприятия;

  2. центр затрат, где осуществляется измерение затрат;

  3. центр нормативной себестоимости — разновидность цент­ра затрат, где установлены нормативы по элементам затрат;

  4. центр прибыли, где измеряется соотношение между дохо­дами, получаемыми центром, и его затратами. Внутренний управленческий контроль направлен на анализ

соответствия установленного порядка ведения учета действующе­му законодательству и локальным нормативным актам, действует в интересах внутренних пользователей контрольной информа­ции, организован по решению самого субъекта, содействует ук­реплению дисциплины, оптимизации процессов хозяйственной деятельности и выполнения персоналом обязательств перед пред­приятием.

Ревизия — средство, как правило, внешнего контроля, — на­правлена в интересах внешних пользователей — лиц, заинтересо­ванных в данных результатов ревизии. Осуществляется с целью подтверждения достоверности учетных процессов и отчетности.

Ревизия осуществляется как в плановом, так и во внеплано­вом порядке. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохра-

21

нительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Конкретные вопросы ревизии определяются про­граммой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, под­лежащих ревизии. Программа утверждается руководителем конт­рольно-ревизионного органа. Программа ревизии в ходе ее про­ведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ре­визуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Несмотря на различия в целях и пользователях информации, и ревизия, и внутренний управленческий контроль имеют четкую взаимосвязь.

Ревизия использует систему внутреннего контроля, а система внутреннего контроля получает независимую оценку степени ее эффективности и надежности при проведении ревизии.

К тому же и ревизия и внутренний контроль используют одина­ковые приемы и способы сбора данных, их анализа, одни и те же аналитические процедуры и систему доказательств, имеют рабо­чую документацию и результативный документ — акт (отчет) о ре­зультатах контроля, используют одну нормативную базу. Результат и внутреннего контроля, и ревизии во многом зависит от того, кто осуществляет контроль (его опыта, профессионализма, квалифи­кации, понимания особенностей экономического субъекта, неза­висимости и объективности в оценке). Все вышеперечисленное еще раз подтверждает взаимосвязь этих двух систем, которые, несмотря на различия, взаимовыгодно дополняют друг друга.

3. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

В настоящее время финансовый контроль осуществляется за­конодательными и исполнительными органами власти, а также специально созданными учреждениями, наблюдающими за фи­нансовой деятельностью всех экономических субъектов (госу­дарств, предприятий, учреждений, организаций, граждан).

Поскольку государственный финансовый контроль предна­значен для реализации финансовой политики государства, соз­дания условий для финансовой стабилизации страны в целом, он распространяется как на государственные организации, так и на негосударственную сферу экономики коммерческие ор-

22

ганизации и граждан. Таким образом, можно сформулировать сущность финансового контроля по каждой из названных по­зиций.

^ Финансовый контроль государственных организаций — это прежде всего контроль над разработкой, утверждением и испол­нением бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных пред­приятий и учреждений, банков и финансовых корпораций.

Финансовый контроль со стороны государства негосударствен­ной сферы экономики и граждан, затрагивает лишь сферу соблюде­ния ими финансовой дисциплины, т. е. выполнения денежных обязательств перед государством, таких как:

  1. налоги и другие обязательные платежи;

  2. соблюдение законности и целесообразности при расходо­вании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов;

3) соблюдение установленных законодательством правил ор­
ганизации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Деятельность органов финансового контроля регламентирует­
ся юридическими нормами, закрепленными в таких имеющих
силу закона документах, как Конституция РФ, Гражданский ко­
декс РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ.

Законодательной базой для системы государственного конт­роля Российской Федерации является Приказ Госналогслужбы РФ от 12.03.1997 г. № ВА-3-29/40 «О государственном финансо­вом контроле в системе Госналогслужбы». Организации, осу­ществляющие финансовый контроль, могут быть как государ­ственными, так и негосударственными. Финансовый контроль осуществляется с помощью различных методов, к которым отно­сятся: наблюдение, проверка, обследование, ревизия и анализ материалов. Все вышеназванные методы государственного и му­ниципального финансового контроля отражены в разнообразных нормативных актах, регламентирующих режим их использования относительно различных объектов финансового контроля.

Проверка — это метод финансового контроля, предусматри­вающий исследование отдельных вопросов финансовой деятель­ности или иных субъектов на основе документов, получения объяснений от обязанных лиц, а также осмотра помещений и дру­гих объектов. Из современного законодательства следует, что про­верки подразделяются на тематические и документальные.

Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых орга-

23

нов. Существует два вида налоговой проверки: камеральная и вы­ездная. Камеральная налоговая проверка является разновид­ностью документальной проверки, так как она проводится нало­говым органом по месту его нахождения на основе документов, представленных налогоплательщиком, а также других докумен­тов, имеющихся у налогового органа. По результатам проверок составляется акт. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляет­ся по определенной форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ.

Основным методом финансового контроля является ревизия, которая осуществляется специально созданной комиссией. Зако­нодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ре­визии. Ревизии подразделяются на документальные и фактиче­ские, комплексные и тематические, плановые и внезапные.

4. Подготовка и планирование внешнего контроля

Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой ор­ганизацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетно­сти, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение контроля позволяет минимизировать время на проведение аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество полу­ченной информации и расширяет возможности контроля аудита.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап аудита, в течение которого необходимо выработать решение по следующим вопросам:

  1. заключить договоры на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);

  2. осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет его планирование, которое вклю­чает следующие мероприятия: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутренне­го контроля; разработку соответствующих процедур тестирова­ния системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования.

24

Третий этап — сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемого в организации. Этот этап включает в себя проведе­ние тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, кор­ректировку программы аудита.

Четвертый этап — независимые процедуры, когда аудитор со­бирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудито­ра), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие меро­приятия, как проведение независимых тестовых операций; про­ведение аналитических процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур обще­го составления баланса; оценка результатов независимых проце­дур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита и др.

Пятый этап аудита — формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отра­жено мнение аудитора об отчетности. Данный этап включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

Результат аудиторской проверки, в соответствии с аудитор­скими стандартами оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

Заключение аудитора имеет юридическую силу для всех юри­дических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соот­ветствии с процессуальным законодательством РФ. Структура аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к международным стандартам оформления заключения, состоит из трех частей — вводной, аналитической и итоговой.

Нарушение законодательства РФ об аудите аудиторскими ор­ганизациями и их руководителями, индивидуальными аудитора­ми, аудируемыми лицами, подлежащими обязательному аудиту, влечет уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Осуществление аудиторской деятельности организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей ли-

25

цензии влечет взыскание штрафа в размере от 100 до 300 мини­мальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

5. Порядок проведения мероприятий по контролю

Наиболее глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия проводится органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различ­ными государственными и негосударственными органами кон­троля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работни­кам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным. Также руководителем контрольно-ревизионной комиссии определяются сроки проведе­ния ревизии, состав комиссии, ее руководитель с учетом вытекаю­щих из конкретных задач контроля. Сроки не должны превышать 45 дней (календарных).

Конкретные вопросы контроля определяются программой или перечнем основных вопросов. Программа контроля включа­ет тему, период, который должна охватить ревизия, и утверждает­ся руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодатель­ные и другие нормативные, правовые акты, отчетные и статисти­ческие данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность.

Исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных контрольных действий, приемов и способов получения информации, аналитических про­цедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надле­жащие условия для проведения контроля.

В случае препятствий со стороны руководителя ревизуемой организации руководитель ревизионной группы сообщает об этом руководителю органа, назначившего ревизию.

При отсутствии или защищенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы

26

составляется акт и докладывается руководителю контрольно-ре­визионного органа, который направляется руководителю реви­зуемой организации.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

Похожие:

Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconЛекция 12. 09. 12 Тема Сущность контроля и ревизии
Контролеры доводят до сведения органов управления результаты своего контроля, а в свою очередь аппарат управления реагирует на них...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconПроведение экзамена (примерный перечень вопросов экзамена)
Защита прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconВопросы для итогового контроля знаний в форме экзамена по дисциплине...
Гуманистическая психология, как направление психологии (представители, основные идеи)
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтрольная работа по дисциплине “Анализ финансовой отчетности” является...
Подготовка контрольной работы служит важнейшим элементом учебного процесса, приобщает студентов к исследовательской работе, обогащает...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconФормы рубежного контроля и экзамена Вопросы рубежного контроля (рк...
Методы эколого-физиологических исследований. Приемы и методы эколого–физиологических исследований в природе и эксперименте
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница