Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли


НазваниеЕ. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли
страница4/15
Дата публикации12.04.2013
Размер2.1 Mb.
ТипУчебное пособие
userdocs.ru > Право > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

Ревизия представляет собой систему обязательных контроль­ных действий по документальной и фактической проверке закон­ности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хо­зяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за их осу­ществление.

^ Цель ревизии — осуществление контроля над соблюдением за­конодательства РФ при осуществлении организацией хозяй­ственных и финансовых операций, их обоснованностью, нали­чием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Результаты ревизии оформляются ак­том, который подписывается руководителем ревизионной груп­пы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организа­ции. На ознакомление с актом и его подписанием может быть установлен срок до 5 дней.

Замечания и возражения по составленному акту со стороны лиц ревизуемой организации фиксируются в письменном виде и приобщаются к материалам ревизии. Руководитель ревизион­ной группы проверяет обоснованность изложенных возражений и подготавливает по ним заключение, которое после рассмотре­ния и подписи руководителем контрольно-ревизионного органа направляется в ревизуемую организацию и приобщается к мате­риалам ревизии.

Материалы ревизии представляются руководителю контроль­но-ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания акта.

6. Организация при проведении мероприятий по контролю

Имеется ряд факторов, ограничивающих проведение меро­приятий по контролю:

1) ограничение осведомленности о финансово-хозяйствен­ной деятельности объекта проверки рамками проводимых ис­следований;

27

  1. наличие некоторых фактов неопределенности в интерпре­тации событий финансово-хозяйственной деятельности и их оценке;

  2. субъективность решений, связанная с компетентностью, опытом, профессионализмом проверяющего;

  3. невозможность применения на всех участках контроля сплошного метода контроля;

  4. защищенность учета или его отсутствие;

  5. наличие давления со стороны руководителя субъекта или других заинтересованных в результатах контроля лиц;

  6. невозможность в некоторых аспектах однозначно толко­вать законодательные акты, неясности и нечеткости в норма­тивно-правовых актах;

  7. ограничения доступа к документам или службам, отделам, цехам, не позволяющие осуществить объективный контроль, либо отсутствие документов.

Существуют действия, которые нельзя осуществлять при про­ведении мероприятий по контролю.

  1. Предмет проводимого мероприятия по контролю должен быть в компетенции органа, проводящего государственный конт­роль.

  2. Запрещается осуществлять плановые проверки в случае от­сутствия при проведении мероприятий по контролю должност­ных лиц или работников проверяемых юридических лиц или ин­дивидуальных предпринимателей либо их представителей.

  3. Запрещается требовать представления документов, инфор­мации, образцов продукции, если они не являются объектами ме­роприятий по контролю и не относятся к предмету проверки, а также изъятия оригиналов документов, относящихся к предме­ту проверки.

  4. Запрещается требовать образцы продукции для проведения их исследований, экспертизы без оформления акта об отборе об­разцов продукции в установленной форме и в количестве, превы­шающем нормы, установленные государственными стандартами или иными нормативными документами.

Форма акта об отборе образцов продукции устанавливается нормативным правовым актом органа государственного контроля.

5. Запрещается распространять информацию, составляющую
охраняемую законом тайну и информацию, полученную в резуль­
тате проведения мероприятий по контролю, за исключением слу­
чаев, предусмотренных законодательством РФ.

28

Охраняемой законом тайной является:

  1. государственная тайна — защищаемые государством све­дения в области его военной, внешнеполитической, экономи­ческой, разведывательной, контрразведывательной и опера­тивно-разыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации;

  2. служебная и коммерческая тайна. Информация является таковой, если она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим ли­цам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее кон­фиденциальности;

  3. банковская тайна — Банк России гарантирует тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспон­дентов;

  4. налоговая тайна — составляют любые полученные налого­вым органом, органами внутренних дел, органом государ­ственного внебюджетного фонда и таможенным органом све­дения о налогоплательщике. 6. Запрещается превышать установленные сроки проведения

мероприятий по контролю.

Сроки проведения мероприятий по контролю установлены:

  1. по общему правилу продолжительность мероприятия по контролю не должна превышать 1 месяц;

  2. срок проведения мероприятия по контролю может быть продлен, но не более чем на 1 месяц в исключительных слу­чаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований, экспертиз со значительным объемом мероприя­тий по контролю.

7. Порядок оформления результатов мероприятий по контролю

Для обобщения результатов комплексной ревизии всей дея­тельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государ­ственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером реви­зуемого предприятия, а в необходимых случаях — руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшим в ревизуе-

29

мом предприятии, к периоду работы которых относятся выявлен­ные нарушения.

При наличии возражений или замечаний по акту ревизии ру­ководитель и главный (старший) бухгалтер делают об этом ого­ворку перед своей подписью и не позднее 3 дней со дня подпи­сания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ре­визуемого предприятия, непосредственно виновных в устано­вленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, которые изложены в объяснениях, должна быть проверена ревизующим. По результатам проверки дается письменное заключение.

В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотребле­ниях. В ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется от­дельный промежуточный акт, требуются от должностных или ма­териально ответственных лиц необходимые объяснения.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуе­мого предприятия: по результатам ревизии кассы, инвентариза­ции материальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно-монтаж­ных работ и др. Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечаю­щими за этот участок работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и ма­териальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному лицу ревизуемого предприятия, под­писавшему акт.

Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной (общий) акт ревизии.

В акте ревизии приводятся:

  1. общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

  2. выявленные факты нарушений законов РФ, указов Прези­дента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативных актов министерств и ведомств;

30

  1. факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обяза­тельств, неправильного расходования средств и других нару­шений финансовой дисциплины;

  2. факты неправильного ведения бухгалтерского учета и со­ставления отчетности;

  3. выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хище­ний денежных средств и материальных ценностей;

  4. размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены;

  5. вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокра­щения затрат на содержание аппарата управления, ликви­дации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.

В случае, когда по результатам ревизии возникает необходи­мость использовать хорошие образцы работы и распространять их в других предприятиях и хозяйственных организациях, руко­водитель ревизионной группы отдельно докладывает об этом ру­ководителю, назначившему ревизию.

8. Методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта

Основными методами получения знаний о деятельности эко­номического субъекта являются:

  1. изучение общеэкономических условий деятельности про­веряемого экономического субъекта;

  2. анализ особенностей региона, влияющих на деятельность субъекта;

  3. учет отраслевых особенностей сферы деятельности эконо­мического субъекта;

  4. знакомство с организацией и технологией производства;

  5. сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, методах ведения бух­галтерского учета, его автоматизации;

  6. сбор информации о структуре собственного капитала, ана­лиз размещения и котировок акций;

31

  1. сбор информации об организационной и производствен­ной структурах, проводимой маркетинговой политике, основ­ных поставщиках, покупателях;

  2. анализ деятельности экономического субъекта на рынке ЦБ;

  3. учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерни­ми (зависимыми) обществами и методов консолидации финан­совой отчетности, порядка распределения прибыли, остающей­ся в распоряжении организации;

10)сбор информации о финансовых и юридических обяза­тельствах экономического субъекта, что имеет существенное значение на стадии планирования при оценке уровня су­щественности и расчета внутрихозяйственного риска; 11) знакомство с организацией системы внутреннего контроля. Если выявлены аспекты деятельности, требующие определен­ных специальных знаний, проверяющий должен иметь достаточ­но глубокое понимание деятельности экономического субъекта, чтобы можно было установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста, т. е. должен оценить возможность при­влечения эксперта. В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта применяются аналити­ческие процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей.

Источниками получения знаний об экономическом субъекте являются:

  1. официальные публикации в юридических, отраслевых, профессиональных, региональных журналах;

  2. данные статистики, официальные отчеты экономического субъекта, банковские отчеты;

  3. нормативные и законодательные акты, регулирующие дея­тельность проверяемого экономического субъекта;

  4. результаты посещения семинаров, конференций и анало­гичных мероприятий;

  5. разъяснения и подтверждения, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта, беседы с компетент­ными лицами и сотрудниками службы внутреннего контроля;

  6. запросы третьим лицам;

  7. консультации с ревизором, который проводил проверку в предыдущие периоды;

  8. учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты договоры, бухгалтерская

32

отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерской службе, учетной политике, рабочий план сче­тов и проводок, план-график документооборота, схема орга­низационной и производственной структур; 9) осмотр цехов, складов, служб проверяемого субъекта, опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

10)результаты проведения аналитических процедур, выявле­ние необычных хозяйственных операций, порядок оформле­ния которых нельзя однозначно трактовать в соответствии с действующим законодательством;

11)идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, хозяйственных операций, методов учета и налогообложения их;

12)результаты работы привлеченных специалистов-экспертов; 13)знакомство с реестром акционеров;

14)материалы проверок налоговых служб и судебных про­цессов;

15)использование знаний, накопленных из предыдущего опыта ревизора.

Перед проведением ревизии и в ходе ее все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих до­кументах ревизора.

9. Этапы внутреннего контроля

Организация эффективно функционирующей системы внут­реннего контроля — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.

  1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования ор­ганизации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

  2. Разработка и документальное закрепление новой (соответ­ствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой кон­цепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преи­мущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса ме­роприятий, способного привести эту деловую концепцию к разви­тию и совершенствованию организации, успешной реализации ее

33

целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами дол­жны быть положения о финансовой, производственно-технологи­ческой, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестицион­ной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента по­литики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной дея­тельности позволит осуществлять предварительный, текущий и по­следующий контроль всех аспектов ее функционирования.

  1. Анализ эффективности существующей структуры управле­ния, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функ­циональной, методической подчиненности, направления их дея­тельности, функции, которые они выполняют, установлен регла­мент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т. д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разра­ботать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной еди­ницы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

  2. Разработка формальных типовых процедур контроля конк­ретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) инфор­мации для принятия управленческих решений.

  3. Организация отдела внутреннего аудита (или другого спе­циализированного контрольного подразделения).

При организации такого отдела необходимо учитывать основ­ные требования к эффективности его функционирования.

Может быть и большее количество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальных особенностей эконо­мического субъекта, подвергнутого проверке.

34

Общее знакомство с системой внутреннего контроля вклю­чает получение информации о специфике и масштабах дея­тельности субъекта, представление о системе его бухгалтер­ского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможности использования в проверке системы внутреннего контроля. Если контролер-ревизор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к этой системе. Низкая эффектив­ность системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.

10. Принципы системы внутреннего контроля

Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

  1. Принцип ответственности.

  2. Принцип сбалансированности (сбалансированность озна­чает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).

  3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

  4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

  5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать спе­циальные условия, при которых любые отклонения ставят како­го-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

  6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с конт­ролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаи­модействия работников функциональных различных направле­ний).

  7. Принцип заинтересованности администрации.

  8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необхо­димо постоянно быть в курсе всех последних изменений в зако­нодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремить­ся к повышению профессионализма.

35

9. Принцип соответствия (степень сложности системы внут­
реннего контроля должна соответствовать степени сложности
подконтрольной системы).

  1. Принцип постоянства (адекватное постоянное функциони­рование системы внутреннего контроля позволит вовремя преду­преждать о возможности возникновения отклонений).

  2. Принцип приемлемости методологии внутреннего контро­ля (означает целесообразное распределение контрольных функ­ций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).

  3. Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают).

13. Принцип приоритетности (абсолютный контроль над
обычными незначительными операциями не имеет смысла и бу­
дет только отвлекать силы от более важных задач).

  1. Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффек­тивности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов).

  2. Принцип согласованности пропускных способностей раз­личных звеньев системы внутреннего контроля.

16. Принцип оптимальной централизации (динамичность,
устойчивость, непрерывность функционирования системы обу­
словливаются единством и оптимальным уровнем централизации
оргструктуры организации).

17. Принцип единичной ответственности (во избежание безот­
ветственности недопустимо закрепление отдельной функции за
двумя или несколькими центрами ответственности).

18. Принцип функциональных потенциальных имитаций
(временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля
не должно прерывать контрольных процессов).

  1. Принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации).

  2. Принцип разделения обязанностей.

  3. Принцип разрешения и одобрения.

22. Принцип взаимодействия и координации.
Важным аспектом функционирования системы внутреннего

контроля является выполнение принципов данной системы, соблю­дение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

36

Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаи­модействия всех подразделений и служб организации.

Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля.

11. Составляющие системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный от­дел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

Объекты внутреннего контроля — это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические средства в виде помещений, наборов из­мерительных, контрольных инструментов, систем обработки по­лученной информации (ЭВМ); финансовые средства — это зар­плата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля — это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наб­людение, анализ, сверка и т. д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля — база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плано­вые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Так­же должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна соста­вляющая системы — документация. Разрабатывается самостоя­тельно экономическим субъектом. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

  1. надлежащую систему бухгалтерского учета;

  2. контрольную среду;

  3. отдельные средства контроля.

37

Система внутреннего контроля может с определенной сте­пенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она бы­ла создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие не­избежные ограничения системы внутреннего контроля:

  1. естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, кото­рые дает применение таких мероприятий;

  2. тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

  3. свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания ин­структивных материалов;

  4. умышленное нарушение системы контроля в результате сго­вора сотрудников экономического субъекта как с другими со­трудниками данного экономического субъекта, так и с третьи­ми лицами;

  5. нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

  6. распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате че­го принятые контрольные процедуры могут перестать выпол­нять свои функции.

Средства контроля экономического субъекта должны исполь­зоваться с учетом следующего:

  1. хозяйственные операции выполняются с одобрения руко­водства как в целом, так и в конкретных случаях;

  2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в пра­вильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;

  3. доступ к активам возможен только с разрешения соответ­ствующего руководства;

  4. соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется ру­ководством с установленной периодичностью.

12. Классификация системы внутреннего контроля

Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов

38

функционирования данной системы необходимо изучить особен­ности ее составных элементов, а для этого необходимо ее класси­фицировать по разным признаками.

Систему внутреннего контроля классифицируют по форме внутреннего контроля, который зависит от особенностей органи­зационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабов фи­нансово-хозяйственной деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношения руководства организации и ведению контроля.

Также различают внутренний контроль в зависимости от при­меняемых методов и приемов контроля (общие методы контро­ля — индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и другие, самостоятельно разработанные методы — замеры, взвешивание, пересчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, об­ратная калькуляция, логическая и экономическая проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т. д., специальные мето­ды — методы экономической статистики, анализа, прогнозирова­ния, моделирования и т. д.). Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля — внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

  1. усложненная оргструктура;

  2. многочисленность филиалов, дочерних компаний;

  3. разнообразие видов деятельности и возможность их коопе­рирования;

  4. стремление органов управления получать достаточно

объективную и независимую оценку действий менеджеров

всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние ауди­торы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, упра­вленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии, деятельность которых регла­ментирована действующим законодательством.

В зависимости от времени контроль подразделяют на опера­тивный, тактический и стратегический.

В зависимости от данных, которые используются при конт­рольных мероприятиях, различают фактический, документаль­ный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработки средствами ЭВМ.

39

По этапам проведения контрольных мероприятий различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контроль может быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. По степени охвата данных может быть сплошным и выборочным.

В зависимости от типа системы внутреннего контроля он мо­жет осуществляться с помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация отдельных стадий контроля.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляет­ся контролером-ревизором без применения средств ЭВМ.

Частично автоматизированный внутренний контроль осущест­вляется его контролерами с применением средств автоматизации в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осущест­вляемый с помощью средств автоматизации, ведется под руковод­ством контролера-ревизора, что облегчает ему работу с большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторон­ний анализ, задавая параметры выборки.

Следующий признак классификации — значимость субъектов контроля в процессе осуществления контрольных операций.

По данному признаку разделяют:

1) контролеров-ревизоров, непосредственно осуществляю­
щих контроль;

2) участников, в обязанности которых входят функции конт­
роля, — это различные специалисты предприятия.
Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведе­
ны основные классификационные признаки, необходимые для
правильного понимания системы внутреннего контроля.

13. Цели и организация внутреннего контроля

Цель внутреннего контроля — обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контро­ля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламен­тируются только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризаций, правила организации до­кументооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. При организации и осуществле-

40

нии внутреннего контроля используются как денежные, так и не­денежные измерители.

Успешно применяются натуральные показатели: штуки, мет­ры, тонны, литры — в зависимости от отраслевой принадлежно­сти предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы. При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соот­ветственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: снабжения, производства, реализации.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдель­ные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности.

Руководство предприятия самостоятельно устанавливает со­став, сроки, периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля — целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обяза­тельной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетно­сти экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной инфор­мацией предприятия является только аналитическая часть ауди­торского заключения и письменная информация аудитора руко­водству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

При публикации бухгалтерской отчетности указываются и ре­зультаты аудиторской проверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер. Внутренний контроль призван организовывать его структуру, а также поддер­живать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие име­ет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внешнего контроля, если это же предприятие организует реализа­цию своей продукции в розницу через торговый павильон, струк­тура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким обра­зом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

  1. контроль над состоянием активов и недопущение убытков;

  2. подтверждение выполнения внутрисистемных контроль­ных процедур;

41

  1. анализ эффективности функционирования системы внут­реннего контроля и обработки информации;

  2. оценка качества информации, выдаваемой управленче­ской информационной системой. Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется

не только детальный контроль над политикой и качеством менедж­мента.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

  1. проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

  2. оценка экономичности и эффективности операций компа­нии;

  3. проверка уровня достижений программных целей;

  4. подтверждение точности информации, используемой ру­ководством при принятии решений. Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор

несет только перед руководством предприятия.

14. Порядок проверки смет (бюджетов),

центров затрат, ответственности и бюджетирования

Бюджетирование применяется для повышения эффективно­сти координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов на предприятии, лучшей адаптации организации к изменяющимся внешним и внутренним усло­виям, снижает риск нарушений. Это определенная система пла­нирования, учета, контроля потоков ресурсов по центрам затрат на предприятии и результатам деятельности по центрам ответ­ственности. Суть формирования бюджетов (смет) состоит в за­ключении бюджетов низшего уровня в бюджет высших уровней с получением бюджета (сметы) затрат по элементам, по потребите­лям и предприятию вообще, в целях контроля средств и ресурсов, их поступления, расходования в соответствии с выработанной фи­нансовой стратегией. Бюджет (смета) может охватывать 1 год, 5 лет, квартал, любой период времени, т. е. может быть как долго­временной, так и разовой, смета составляется на вид затрат, ком­плекс идет в виде программы.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

Похожие:

Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconЛекция 12. 09. 12 Тема Сущность контроля и ревизии
Контролеры доводят до сведения органов управления результаты своего контроля, а в свою очередь аппарат управления реагирует на них...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconПроведение экзамена (примерный перечень вопросов экзамена)
Защита прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconВопросы для итогового контроля знаний в форме экзамена по дисциплине...
Гуманистическая психология, как направление психологии (представители, основные идеи)
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтрольная работа по дисциплине “Анализ финансовой отчетности” является...
Подготовка контрольной работы служит важнейшим элементом учебного процесса, приобщает студентов к исследовательской работе, обогащает...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconФормы рубежного контроля и экзамена Вопросы рубежного контроля (рк...
Методы эколого-физиологических исследований. Приемы и методы эколого–физиологических исследований в природе и эксперименте
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница