Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли


НазваниеЕ. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли
страница7/15
Дата публикации12.04.2013
Размер2.1 Mb.
ТипУчебное пособие
userdocs.ru > Право > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   15

^ ЛЕКЦИЯ № 4. Виды аналитических процедур

Экономические и политические преобразования в Россий­ской Федерации в начале 1990-х гг. привели к существенной пе­рестройке системы контрольных органов народного контроля, в связи с новой политической властью во главе с президентом возник президентский контроль.

Появились новые органы финансового контроля: Федераль­ное казначейство, Министерство РФ по налогам и сборам, Счет­ная палата, Федеральная служба налоговой полиции и др. Пере­строена структура Министерства финансов России, изменились его функции. Возник аудиторский контроль. Новые формы прио­брели общественный финансовый контроль.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям. В частности, по субъектам проведения выделяют: государственный контроль (президентский, контроль представи­тельных органов власти и местного самоуправления, контроль ис­полнительных органов власти, контроль финансово-кредитных ор­ганов) и ведомственный (структурных подразделений министерств, госкомитетов и других органов государственного управления); него­сударственный (внутренний внутрихозяйственный (внутрифирмен­ный, корпоративный) и внешний аудиторский (независимый, вне­ведомственный).

По сфере финансовой деятельности различают: бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный контроль и контроль за денежной массой.

По форме проведения финансовый контроль делится на: предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до со­вершения финансовых операций и имеет большое значение для предупреждения финансовых нарушений. Примером такого конт­роля на макроуровне является процесс составления и утвержде­ния бюджетов всех уровней и финансовых планов, внебюджет­ных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне — это процесс разработки

65

финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, фи­нансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных ба­лансов, а также учредительных договоров, договоров о совме­стной деятельности и т. д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и т. д.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем ана­лиза и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документа­ции для оценки результатов финансовой деятельности хозяйствую­щих субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложен­ной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.

По методам проведения, т. е. приемам и способам осущест­вления финансового контроля, различают: проверки, обследова­ния, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение (мо­ниторинг), ревизии.

Обследование в отличие от проверки охватывает более ши­рокий спектр финансово-экономических показателей обследуе­мого экономического субъекта для определения его финансово­го состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими органами за хозяй­ствующими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Несоблюдение норма­тивов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ финансовой деятельности как разновидность финан­сового контроля предполагает детальное изучение периодиче­ской или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капита­лом, эффективности его использования.

^ ЛЕКЦИЯ № 5. Контроль в бухгалтерском учете

1. Оценка системы бухгалтерского учета

Информационной базой финансового контроля, т. е. источ­ником сведений для финансового контроля над деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей, является бухгалтерский учет, который они ведут в соответствии с требова­ниями национального законодательства.

Основными задачами учета являются:

  1. формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгал­терской отчетности;

  2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для конт­роля над соблюдением законодательства РФ при осуществле­нии организацией хозяйственных операций и их целесообраз­ностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов в соответствии с утвержденными нормами, норматива­ми и сметами;

  3. предотвращение отрицательных результатов хозяйствен­ной деятельности организации и выявление внутрихозяй­ственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском

учете являются: обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составление и предо­ставление сопоставимой и достоверной информации об иму­щественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Отчетная документация — главный источник информации для финансового контроля. Ее основа — финансовая отчетность, которой можно дать следующее определение. Финансовая отчет­ность — это совокупность форм отчетности, составленных на ос-67

нове данных финансового учета с целью предоставления пользо­вателям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях и его финансо­вом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями оценки и определенных де­ловых решений.

Финансовый учет, обобщает данные производственного учета (его называют управленческим), которые накапливаются и слу­жат для внутреннего пользования. Необходимость оценки бухгал­терского учета определяется в новых условиях на базе финансо­вого и управленческого учета.

Предприятия вынуждены искать такие управленческие реше­ния, которые обеспечивают конкурентные преимущества и при­быльные финансовые результаты. С этой целью предприятия изучают рыночную конъюнктуру, самостоятельно планируют свою деятельность, находят поставщиков и покупателей, устанав­ливают приемлемые цены и т. д. В результате всего этого у пред­приятий возникает потребность в своевременной и полной ин­формации для принятия управленческих решений и оценки их результатов. С другой стороны, предприятие должно предоста­вить соответствующую информацию и тем, кто инвестировал (или собирается инвестировать) в него свои средства. Наряду с этим, и в условиях рынка продолжает сохраняться необходи­мость отчета перед государством о правильности налоговых пла­тежей.

Таким образом, в условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет перестает быть счетоводческой и статистиче­ской функцией и превращается в инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли принять обоснованные реше­ния о том, как лучше инвестировать имеющиеся в их распоряже­нии средства.

В информации о деятельности предприятия заинтересованы две основные категории: внешние и внутренние пользователи.

К внутренним пользователям относятся управленческий пер­сонал предприятия.

К внешним пользователям финансовой и бухгалтерской от­четности относятся инвесторы, кредиторы, поставщики и поку­патели, государство, биржи ценных бумаг и др.

68

2. Контроль при планировании продаж

Планирование продаж — важный этап финансово-экономиче­ской деятельности предприятия, без которого в современных ры­ночных отношениях невозможно построить эффективную сбыто­вую политику, а следовательно, получить намеченный финансовый результат хозяйственной деятельности. Как и все участки деятельно­сти субъекта, планирование продаж должно подвергаться контролю для того, чтобы вовремя выявить отклонения установить факторы, влияющие на появление отклонений, и лиц, отвечающих за данный участок работы.

При контроле планирования продаж необходимо учесть:

  1. стратегию развития предприятия;

  2. максимум в объеме продаж с учетом цен, тенденций и со­стояния рынка, оценки ресурсов и нереализованных возмож­ностей предприятия;

  3. оптимальный объем выпускаемой продукции в целях по­лучения максимальной прибыли;

  4. взаимную увязку планов продаж и планов производства;

  5. увязку планов продаж с графиком выпуска продукции (по срокам и ассортименту);

  6. увязку планов продаж и планов финансовых показателей. Необходимо проконтролировать планы продаж в соответствии

с взаимным влиянием (дополнением, замещением) видов про­дукции и объемов реализации.

Необходимо проверить порядок и приемы внесения измене­ний в планы продаж, систему показателей, на основании которых строятся планы, возможность изменения планов (гибкость пла­новой системы).

Контроль при планировании продаж должен быть комплекс­ным, т. е. планы продаж должны сопоставляться с финансовыми, кадровыми возможностями, запасами ресурсов, мощностей про­изводства, складскими возможностями, размещением организа­ции по отношению к сбытовым рынкам, рынкам закупки сырья и материалов, условиями продажи. Все это даст возможность со­ставить реальный план продаж с учетом условий, возможностей и стремлений предприятия.

Существуют следующие предпосылки эффективности контроля при планировании продаж:

1) планированием продаж в организации должен заниматься не только планово-экономический отдел. Планирование про­даж следует возложить на специализированное подразделение отдела сбыта или маркетинга, так как планово-экономиче­ский отдел, не располагающий достаточной для этого инфор-

69

мацией, играет координирующую роль в планировании дея­тельности организации. Разработкой проектов планов продаж (отгрузок) по видам продукции с учетом программ реализации принципиально новых и модифицированных изделий, их со­гласованием со службами организации должно заниматься экономическое бюро отдела сбыта (или маркетинга) при орга­низации и контроле данной деятельности со стороны руково­дителей отдела, на которых возлагается ответственность за ре­зультаты выполнения планов;

2) основным критерием оптимальности планирования про­даж в рыночных условиях являются учет и соотнесение пара­метров контроля в планировании продаж. Эффективный контроль при планировании продаж возможен, если контролирующий будет владеть следующей системой знаний:

  1. конкурентная среда, факторы, образующие конъюнктуру рынка, освоенные и потенциальные рынки сбыта, освоенная и планируемая продукция;

  2. законодательная среда, политическая и экономическая си­туация в регионе сбыта;

  3. финансовое состояние — покупательная способность по­требителей продукции, спрос на продукцию, эластичность спроса, технологии и потребительские свойства продукции конкурентов, предпочтения потребителей, их психология;

  4. деятельность конкурентов, их возможные тактики и стра­тегии;

  5. доля организации на завоеванных рынках и тенденции ее

расширения.

Такие знания позволят разрабатывать и контролировать пла­ны продаж, учитывая текущую ситуацию на рынке, оперативно изменять планы, гибко реагировать на все изменения рынка.

3. Контроль над выполнением планов сбыта

Контроль выполнения планов продаж продукции состоит в проверке:

  1. правильности планирования реализации продукции, пра­вильности распределения заданий по отчетным периодам;

  2. соответствия между текущими и перспективными планами;

  3. фактов нарушений планов, а также порядка и сроков изме­нения уже утвержденных планов; а также того, вносились ли в этих случаях изменения в соответствующие плановые пока­затели;

  4. выполнения планов важнейших, приоритетных видов реа­лизуемой продукции;

70

  1. проверки причин отклонений факта от плана;

  2. выполнения планов в целом и в разрезе производственных единиц;

  3. соответствия отчетных данных о проданной продукции данным учета, первичным документам, нет ли фактов включе­ния в эти данные продукции, не реализованной в данном от­четном периоде, нет ли фактов искажений и приписок в от­четности;

  4. выполнения заданий и обязательств по сбыту продукции соответствующего количества, качества в сроки, установлен­ные договором;

  5. документов оперативного учета выполнения планов сбыта; 10)соблюдение порядка поощрения руководящих инженерно-технических работников и служащих с учетом выполнения планов по сбыту продукции;

11)потерь в виде штрафных санкций, пеней, неустоек, связан­ных с невыполнением планов сбыта продукции или наруше­нием сроков, количества, качества, ассортимента продукции в соответствии с договорной документацией; 12)правильности применения цен на продукцию; 13)качества реализуемой продукции;

14)выполнения плана сбыта по удельному весу продукции вы­сокого качества в общем объеме продаж; 15)причин сбыта продукции низкого качества; 16)причин сбоев и неритмичной работы в сфере сбыта про­дукции;

17)ежедневных рапортов об отгрузках, установление причин отклонений от плановых заданий, выявление виновных лиц, оценка принятых мер по устранению нарушений и контроль рапортов по неустраненным отклонениям; 18)внутренних нормативных актов, регламентирующих дея­тельность отдела сбыта — это положение по отделу сбыта, ин­струкции, должностные обязанности специалистов отдела сбыта и другие локальные документы, позволяющие отсле­дить функциональные связи и организацию сбытовой дея­тельности субъекта проверки;

19)целесообразности принятых решений в сфере ценообразо­вания, сбытовых стратегий; 20)товародвижения.

71

Процедуры оперативного контроля над ходом выполнения планов сбыта (планов продаж, отгрузок) в организации рекомен­дуется осуществлять в следующем порядке:

  1. начальник экономического бюро отдела сбыта осуществ­ляет первичный контроль над ходом выполнения планов сбы­та на основе ежедневных рапортов об отгрузках, по расчетам за продукцию, подготавливает и ежедневно передает замести­телю начальника отдела сбыта по управлению сбытом отчеты о выполнении планов продаж за день и с начала отчетного пе­риода, а также ежедневные отчеты о выполнении оперативно-календарных планов отгрузок;

  2. договорно-правовое бюро, получив оперативную инфор­мацию о расчетах по заключенным договорам из финансового отдела или из бухгалтерии, информирует о факте продажи экономическое бюро;

  3. заместитель начальника отдела сбыта по управлению сбы­том анализирует полученные отчеты; устанавливает причины отклонений; выявляет виновников; принимает меры в преде­лах своей компетенции и ежедневно по установленному по­рядку передает сведения о ходе выполнения планов сбыта на­чальнику отдела сбыта. Получив данные о ходе выполнения планов сбыта, начальник

отдела сбыта анализирует выявленные заместителем причины от­клонений, оценивает принятые в пределах компетенции послед­него меры и устраняет недочеты в пределах своей компетенции.

4. Методы проверки учета затрат на производство

Проверка учета затрат — это самый трудоемкий, ответствен­ный участок работы контролера. Он требует досконального зна­ния законодательства, особенностей отрасли или вида деятельно­сти контролируемого субъекта. Целью проверки учета затрат на производство является установление обоснованности и полноты включения тех или иных расходов в состав затрат на производство.

Проверка учета затрат начинается с применения метода ана­лиза организационных, технологических особенностей предприя­тия, ресурсов и масштабов деятельности.

При проведении проверки исследуют соответствие учета зат­рат порядку, изложенному в учетной политике организации, и в целом, порядку, установленному законодательством методом прослеживания. В ходе проверки определяют правильность оцен-

72

ки списываемых в затраты ресурсов, правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, пра­вильность отнесения затрат к отчетным периодам. Особенное внимание уделяют нормируемым затратам. Так, проверяют поря­док отнесения на затраты производства представительских расхо­дов, командировочных расходов, расходов на рекламу, проценты по кредиту и т. д. Также проверяют порядок отнесения на затра­ты расходов, на погашение которых создавались специальные фонды. Проверяются методы учета затрат, применяемые в орга­низации, распределение по группам, правильность списания в за­траты расходов на тару и упаковку, правильность списания на затраты недостач, потерь, брака. Также необходимо отследить, не включаются ли в затраты выплаты работникам, финансируемые из средств специальных фондов и чистой прибыли.

При проверке отчислений на социальные нужды необходимо отследить правильность начисления обязательных платежей в различные фонды согласно действующему законодательству.

Проверка начисления износа должна подтвердить правиль­ность включения расходов по амортизации объектов в состав затрат, соблюдение порядка начисления износа. Необходимо изучить затраты, относящиеся к категории прочих, с целью вы­явления нарушений и искажений. Здесь могут учитываться расхо­ды за пользование кредитами, расходы по охране, по привлече­нию специалистов, арендная плата, услуги связи, банков, кадровых агентств, расходы на рекламу, представительские рас­ходы и т. д. Здесь особенно тщательно изучают обоснованность включения расходов в затраты. Проверяют правильность учета затрат по видам производства, проверяют регистры синтетическо­го и аналитического, а также налогового учета, Главную книгу, от­четность, бухгалтерские справки, первичные документы.

Основные нарушения, выявляемые в ходе проверки учета затрат:

  1. неправильное документальное оформление списания рас­ходов в затраты производства;

  2. слабая система внутреннего контроля учета затрат;

  3. несоблюдение графика документооборота;

  4. непроведение инвентаризации незавершенного производства;

  5. отсутствие контроля смет общепроизводственных расходов;

  6. несоблюдение в течение отчетного периода установленно­го порядка распределения расходов;

  7. нерегулярная сверка данных аналитического и синтетиче­ского учета затрат;

73

8) отнесение расходов по капитальным вложениям в состав затрат на производство и другие нарушения. Нарушения, пе­речисленные выше, выявляются при использовании методов анализа, сверки, сопоставления, прослеживания, арифмети­ческого пересчета, выборочной и сплошной проверки дан­ных, тестирования, инвентаризации и т. д. Следует помнить, что от результатов проверки учета затрат за­висит не только подтверждение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, но и правильность расчета налога на прибыль. А ошибки в налоговом учете могут обернуться финансовыми по­терями и санкциями в виде штрафов, пеней.

5. Проверка учета нематериальных активов

Проверка учета нематериальных активов имеет некоторые особенности ввиду отсутствия у данных активов материально-ве­щественной формы, а также высокой степени риска доходности по операциям с нематериальными активами. В учете же немате­риальные активы отражаются по аналогии с отражением опера­ций по учету основных средств.

При проверке данных активов следует руководствоваться по­ложениями Гражданского кодекса, Законом «О патентах», « О правах», Законом «По охране программ для ЭВМ», баз данных, Законом «По охране прав интеллектуальной собственности» и т. д.

Поскольку нематериальные активы являются объектом купли-продажи, они должны иметь какую-либо товарную форму и воз­можность отчуждения от собственника. В бухгалтерском учете единицей нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект нематериальных активов — это совокуп­ность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основополагающим признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от друго­го, является выполнение им самостоятельной функции в произ­водстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или использования для управленческих нужд предприятия.

Нематериальные активы должны иметь документальное под­тверждение и законодательное подтверждение стоимости.

Прежде чем приступить к проверке, необходимо изучить зако­нодательство о нематериальных активах (НМА), порядок их отра­жения, закрепленный в учетной политике, определить виды

74

НМА, имеющиеся на предприятии или у субъекта проверки, а также правильность отнесения НМА к той или иной группе.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­носятся объекты интеллектуальной собственности (исключи­тельное право на результаты интеллектуальной деятельности):

  1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

  2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

  3. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

  4. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

  5. исключительное право патентообладателя на селекцион­ные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также дело­вая репутация организации и организационные расходы (расхо­ды, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал орга­низации). Важно отметить, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использова­ны без них. В ходе проверок НМА исследуют их на документаль­ное оформление, правильность и полноту отражения на счетах бухгалтерского учета, операции движения активов, начисления износа по НМА и их выбытие. Проверяют организацию ведения аналитического и синтетического учета НМА. Все активы в ана­литике должны учитываться отдельно по каждому объекту НМА. Синтетический учет ведется по счету 04 «НМА».

В ходе проверки изучают регистры бухгалтерского и налогово­го учета по операциям с НМА.

Суммы амортизации по НМА отражаются на счете 05 «Амор­тизация НМА», начисление износа зависит от установленного срока полезного использования, который должен быть зафикси­рован в договоре и акте приема-передачи НМА. Суммы износа по НМА относят на затраты, уменьшающие налогооблагающую базу по налогу на прибыль. Поэтому, чтобы избежать искажения в учете, отчетности и порядке исчисления налогов, необходимо

75

оценить порядок определения срока полезного использования НМА. По НМА износ начисляется в течение 1 года, это так назы­ваемые текущие НМА. Но если срок использования НМА устано­вить невозможно, в расчет берут 20 лет. Сроком полезного ис­пользования согласно положению по бухгалтерскому учету можно считать срок действия патента, свидетельства, срок ожи­даемого использования актива, количество продукции или работ (услуг), ожидаемое к получению в результате использования НМА. При проверке порядка списания НМА необходимо устано­вить правильность списания активов, порядок отражения операций по выбытию активов, порядок износа, корректность бухгалтерских проводок. При проверке гудвилла необходимо проконтролировать правильность его оценки, определяемой как разница между по­купной стоимостью целой организации и четной стоимостью ак­тивов данной организации по балансу.

Положительная разница отражается следующим образом: Де­бет счета 04 «Нематериальные активы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отрицательная разница оформляется как: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стои­мость и сумма начисленной амортизации по видам нематериаль­ных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списа­ния и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

  1. о способах оценки нематериальных активов, приобретен­ных не за денежные средства;

  2. о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

  3. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

  4. о способах отражения в бухгалтерском учете амортизаци­онных отчислений по нематериальным активам. Наиболее часто вскрывающиеся факты нарушений:




  1. неправильная классификация НМА, отсутствие внутрен­них документов, регламентирующих порядок учета НМА;

  2. неправильная оценка первоначальной стоимости НМА;

  3. неполное документальное оформление, фиксирующее факт и оценку НМА организации;

76

  1. неправильный расчет износа НМА, неполное ведение ана­литического учета по операциям с НМА;

  2. несоответствие данных аналитического и синтетического учета данных главной книги, бухгалтерского баланса.

6. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности

Внутренний контроль состоит из системы бухгалтерского уче­та, контрольной среды, средств контроля. Его цель: изучение и предоставление информации по корректировке ошибок, иска­жений, ранее принятых решений. Для успешной деятельности предприятия необходим хорошо отлаженный механизм внутрен­него контроля. За его разработку и действие ответственность не­сет руководитель предприятия. Если система внутреннего кон­троля будет работать эффективно, это во многом ограничит риски хозяйственной деятельности. Внутренний контроль:

  1. обеспечивает надежной информацией руководство пред­приятия о финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

  2. обеспечивает сохранность документов, актов, имущества, предотвращая хищение, злоупотребления, порчу, уничтоже­ние, разглашение, нецелевое использование;

  3. исключает непроизводительные затраты, нерациональное использование ресурсов, укрепляет дисциплину и оптимизи­рует налоговые платежи;

  4. обеспечивает выполнение персоналом организации внут­ренних локальных нормативных актов, приказов, распоряже­ний, инструкций, положений;

  5. обеспечивает условия для ведения бухгалтерского учета в организации согласно действующему законодательству. Внутренний контроль предполагает выполнение контрольных

процедур, способствующих выявлению ошибок, сравнению ди­намики показателей и выяснению причин расхождения, а также настраивает сотрудников организации на добросовестное выпол­нение своих обязанностей. Под внутрихозяйственным риском понимают вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете операций и в целом отчетности. Данный риск характеризует степень подверженности существенным на­рушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотип­ной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у про­веряемого экономического субъекта.

77

Оценку внутрихозяйственному риску контролер-ревизор дает на стадии планирования, учитывая систему внутреннего контро­ля предприятия, используя свое профессиональное суждение. При оценке необходимо учитывать такие факторы, как:

  1. особенности функционирования и текущего экономиче­ского положения отрасли;

  2. специфика деятельности субъекта;

  3. опыт и квалификация персонала организации, ответствен­ного за ведение учета и подготовку отчетности;

  4. возможность наличия внешнего давления на руководите­лей и персонал субъекта в целях достижения определенных показателей бухгалтерской отчетности;

  5. возможность контроля над деятельностью субъекта со сто­роны его собственников. Внутрихозяйственный риск может быть низким, средним

и высоким. Проанализировать систему риска можно, разработав мероприятия по ограничению риска хозяйственной деятельно­сти. В систему таких мер входят:

  1. повышение уровня компетентности персонала предприя­тия, ответственного за учет и отчетность, через систему повы­шения квалификации, семинаров, курсов, консультаций;

  2. высокий уровень автоматизации учетного процесса;

  3. создание высокоэффективной службы внутреннего конт­роля или аудита;

  4. разработка подробной учетной политики предприятия по всем разделам учета;

  5. четкое распределение функций и обязанностей, полномо­чий между учетными работниками;

  6. разработка локальных нормативных актов касательно ве­дения учета и составления отчетности;

  7. контроль над своевременностью, полнотой и правильностью отражения учетных операций;

  8. контроль над соблюдением установленного порядка под­готовки и представления налоговой и бухгалтерской отчет­ности;

  9. периодическое проведение инвентаризации, сверок расче­тов и сверок между отделами организации; 10)работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы.

78
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   15

Похожие:

Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconЛекция 12. 09. 12 Тема Сущность контроля и ревизии
Контролеры доводят до сведения органов управления результаты своего контроля, а в свою очередь аппарат управления реагирует на них...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconПроведение экзамена (примерный перечень вопросов экзамена)
Защита прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconВопросы для итогового контроля знаний в форме экзамена по дисциплине...
Гуманистическая психология, как направление психологии (представители, основные идеи)
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтрольная работа по дисциплине “Анализ финансовой отчетности” является...
Подготовка контрольной работы служит важнейшим элементом учебного процесса, приобщает студентов к исследовательской работе, обогащает...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconФормы рубежного контроля и экзамена Вопросы рубежного контроля (рк...
Методы эколого-физиологических исследований. Приемы и методы эколого–физиологических исследований в природе и эксперименте
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Е. Л. Иванова в пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя­зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт­роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на отли iconКонтроль и Ревизия Отличия аудита и контроля и ревизии
Целью ревизии является анализ и оценка полученных результатов деятельности организации и выдача соответственных рекомендаций для...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
userdocs.ru
Главная страница