Отчетности Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Заинтересованными пользователями финансовой инфы считаются лица, имеющие какие-либо потребности в инфе об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту инфу. Косвенный интерес- налоговые органы, обсуживающие банки и страховые организации, контрагенты, фин органы. Не имеют –органы статистики, аудиторы, арбитраж. Цель финансовой отчетности – предоставление полезной информации: О фин положении Баланс (отчет о фин положении) О фин результатах ее хоз деятельности Отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли) Принципы разделены на 3 группы: Качественные характеристики учетной инфы, представляемой в отчетности Принципы учета фин инфы Элементы фин отчетности Признаки полезной инфы: Уместность Существенность Надежность Правдивое представление Приоритет содержания перед формой Нейтральность Осмотрительность Полнота Сопоставимость Понятность Инфа существенна, ели отсутствие или неточность могут повлиять на решения заинтересованных пользователей. Уместность - если наличие или отсутствие инфы оказывает или способно оказать влияние на решения заинтересованных пользователей. Инфа надежна, если она не содержит существенных ошибок. Нейтральна, т.е. непредвзята. Осмотрительная. Расходы и обязательства не должны быть занижены, а доходы или активы не были завышены. Доступность для понимания. Факторы, ограничивающие уместность и надежность инфы: Своевременность Компромисс между качественными характеристиками (требование рациональности) Баланс между выгодой и затратами Принципы учета фин инфы: Принцип начислений (Учет по методу начисления) Принцип продолжающейся деятельности (непрерывности) Элементы фин отчетности Фин положение характеризуют активы, обязательства, капитал. Финансовые результаты деятельности организации характеризуют доходы и расходы. ^ Признание элементов финансовой отчетности Признание – процесс включения в фин отчетность объекта учета, который походит под определение одного из указанных элементов и отвечает условиям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы в финансовых отчетах. Условия признания объекта учета: Существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с этим объектом, будет получена или утрачена компанией Объект учета имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. 2 Концепции капитала и его поддержания согласно МСФО: Финансовая- то есть, капитал рассматривается как синоним чистых активов и рассчитывается по балансу как разница между активами и обязательствами. Физическая- при ней капитал оценивается с точки зрения производственной мощности компании (например, представляется в объемах выпускаемой продукции) IAS 1 предоставление фин отчетности Полный комплект финансовой отчетности включает: Отчет о фин положении Отчет о совокупной прибыли Отчет об изменениях в капитале Отчет о движении ДС Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной инфы Отчет о фин положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей или реклассифицирует статьи в своей фин отчетности. Принципы фин отчетности Достоверное представление (см. Принципы) Принцип продолжающейся деятельности Начисления Существенность и агрегирование- то есть существенные статьи представляются отдельно, а несущественные объединяются с другими или приводятся в примечаниях. Взаимозачет, то есть активы и обязательства не должны взаимозачитываться, если только это не требуется соответствующим стандартом. Периодичность представления отчетности. Т.е. компания представляет полный комплект отчетности как минимум на ежегодной основе Сравнительная инфа – минимум за предыдущий период должны быть представлены данные. актив у.е. пассив у.е. оборудование 10000 вложения собственника 5000 амортизация -500 прибыль 500 товары 2000 кредит на 1 год 7000 офисные принадж 200 Кред з-ть 1500 ДЗ 1500     ДС 1800       15000   15000 владелец внес ДС 2000 начислена Ам оборуд-я 50 погашена з-ть по кредиту 400 погашена ДЗ 1000 уплачено за ареду помещ за тек мес 200 проданы товары с/с 1300 выручка от них 1600 ДС от покупателя 800 в кредит приобр об-е 600 начисл з-ть по з/п 300 владелец изъял ДС 100 18.09.12 Семинар Методы оценки фифо (лист ексель 18.09) Компания занимается розничной торговлей, осуществляет закупки и продажи одного товара. По состоянию на 31 дек запасы товаров составляют 150 ед товара. дата кол-ве ед закупок (шт) цена ед закупок кол-во ед продажи (шт) цена ед прод 12.дек 60 510 70 512 20.дек 70 513 60 510 28.дек 60 517 80 507 10.янв 80 515 50 503 15.янв 50 520 70 500 23.янв 40 522 30 502 Рассчитать стоимость запасов товаров следующими методами: Средней с/с Фифо Стоимость товаров по цене продажи Лекция 18.09.12 МСФО 1 требует разделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Отчет о совокупной прибыли Может быть двух типов: Одноступенчатая форма, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а ЧП составляет разницу между ними Многоступенчатая форма, когда ЧП получается путем последовательных расчетов Дополнительная информация к отчету может содержать анализ расходов: По характеру (Видам) – естественный формат (расходы на мат, на з/п, Ам) По функциям – функциональный формат (с/с, упр расходы, ком расх и т.д.) Отчет об изменениях в капитале В данном отчете раскрываются основные операции с капиталом по его видам: Акционерный К Эмиссионный доход Результат переоценки Нераспр ПР и т.д. Отчет о движении денежных средств (МСФО 7) Поступления, направления денежных средств: Операционная деятельность Инвестиционная Финансовая Баланс Активы Пассивы 1.Долгосрочные активы 3.Капитал 2.Краткосрочные активы 4.Долгосрочне обязательства 5.Краткосрочные обязательства Если меняется 1 – инвестиционная деятельность (ИД) Если меняются 2,5 – операционная (текущая) Если 3 и 4 – финансовая деятельность Текущая деятельность - связана с производством приобретением и продажей, сдачей в аренду, оказании услуг. В МСФО допускается 2 способа формирования показателей раздела операционной деятельности: Прямой Косвенный Прямой- российский отчет о движ ДС. При прямом способе раскрываются поступления и выплаты ДС по текущей деятельности. Косвенный способ предусматривает взаимосвязь показателя фин результата из отчета о п и у с изменением ДС. Существуют разные методики косвенного способа. Исходным показателем является ПР до налогообложения из отчета о п и у. Затем производятся корректировки 3-х типов: Корректировки на суммы дох и расходов, которые участвовали в формировании показателей фин результата, но не связаны с движением ДС. (н-р, Расходы на амортизацию, результаты переоценки ц.б. , отчисления в оценочные резервы) Корректировки на прибыли и убытки от операций отражаемых в других разделах отчета о движ ДС (н-р, результаты продаж ОС, которые отражаются по разделу инвестиц деятельность. Корректировки на изменение статей оборотных активов и краткосрочных обязательств из бух баланса. Какая будет корректировка, со знаком + или - Статьи баланса Ум. статьи Ув. статьи 2. оборотные активы - + 5.краткосрочные обязательства + - Затем производят корректировку на сумму уплаченного налога на прибыль. Пример. За отчетный период компанией произведены следующие операции: № Описание хоз оп Сумма Д К 1 Собственником внесены ДС 1000 ДС Капитал 2 Закуплены товары 400 Товары Задолж поставщику 3 Оплвчены товары 250 Задолж поставщику ДС 4 Отражена ВР от продажи т 850 Задолж покупателя ВР от продажи 5 Списана с/с товаров 350 с/с продаж Товары 6 Получена ВР от покупателя 700 ДС З-ть покупателя 7 Уплач авансом аренда на 2 мес 120 Предоплаченная ар ДС 8 Признаны расх по ар отч пер-да 60 Расходы по аренде Предоплаченная ар 9 Начислена з/п 130 Расх по оп труда З-ть по заплате 10 Выплачена часть з/п 110 Задолж по з/п ДС 11 Приобретены ОС 600 ОС ДС 12 Начислена ам по ОС 50 Расх на Ам Ам 13 Продано ОС: -списана ПС -списана Ам -отражена ВР 120 10 150 Выбытие ОС Ам З-ть покупателя ОС ОС Выбытие ОС Выбытие ОС 14 Получена выручка от ОС 130 ДС З-ть покупателя ОС 15 Получен заем на 3 года под 10% годовых 600 ДС Заем на 3 года 16 Начислены % по займу 20 Расходы на % % начисленные 17 Выплачена чать % по займу 15 % начисленные ДС 18 Выплачен налог на ПР 100 НнПР З-ть по налогу 19 Выплачена часть нал на ПР 85 З-ть по налогу ДС 20 Выплачены дивиденды 70 ЧП ДС Отчет о ДДС (форма №4) Отчет о ДДС (Прямой способ) ^ Движение ЛС от операционной деятельности: Получено от покупателей 700 Выплачено поставщикам (250) Уплачена аренда (120) Выплачена з/п (110) Уплачен НнПР (85) Уплачены % (15) ^ Итого от оп деятельности 120 Движение ДС от инв деятельности: Приобретены ОС (600) Проданы ОС 130 ^ Итого от инв деятельности 470 Движение ДС от фин деятельности Взност капитал 1000 Получен заем 600 Выплачены дивиденды (70) ^ Итого от фин деятельности 1530 Чистое движение ДС 1180 Входящее сальдо на нач года 0 Исходящее сальдо на конец года 1180 Баланс и отчет о п и у. Отчет о ДДС (форма №4) Отчет о прибылях и убытках Доход от продаж 850 с/с (350) Валовая прибыль 500 Расх по з/п (130) Расх по аренде (60) Амортизация (50) Операционная прибыль 260 Расходы на % (20) Прибыль от продажи ОС 40 Прибыль до налогообл 280 НнПР (100) ЧП 180 Баланс: Активы ^ Внеоборотные активы: ОС 480 Ам (40) Итого внеоборотных активов 440 Оборотные активы: Товары 50 ДС 1180 З-ть покупателя 150 предоплаченная аренда 60 З-ть покупателя ОС 20 ^ Итого оборотных активов 1460 Итого активов 1900 Капитал Капитал 1000 Прибыль 110 Итого капитал 1110 Обязательства Долгосрочные обязательства: Заем на 3 года 600 Итого долгоср об-в 600 Краткосрочные обязательства: З-ть поставщикам 150 З-ть по з/п 20 З-ть по налогу 15 Начисленные % 5 ^ Итого краткосрочных об-в 190 Итого обязательств 790 Итого капитала и обязательств 1900 При косвенном способе: Движение ДС от операционной деятельности Прибыль до налогообл 280 Амортизация 50 Выбытие ОС (40) Начисленные % 20 Изм расчтеов с поставщиками 150 Изм расчт с покупателями (150) Изм запасов (50) Изм расходов буд периодов (60) Изм начисленной з/п 20 Уплаченный НнПР (85) Уплачены % (15) ^ Итого от операционной деятельности 120 Движение ДС от инвестиционной деятельности Приобретены ОС (600) Проданы ОС 130 ^ Итого от инв д-ти (470) Движение ДС от фин деятельности Взнос в УК 100 Получен заем 600 Выплачены дивидены (70) ^ Итого от финансовой деятельности 1530 Чистое ДДС 1180 Входящее сальдо на нач года 0 Исходящее сальдо на конец года 1180 МСФО 2 «Запасы» Запасы –это активы, которые: Предназначены для продажи в ходе обычной деятельности Находящиеся в процессе производства для такой продажи Материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг. Оценка запасов. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: Себестоимости Чистой цене продажи Чистая цена продажи – расчетная продажная цена в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расчетных затрат на завершение производства и предполагаемых расходов на продажу. Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами. С/с запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. На практике возникают проблемы оценки готовой продукции в части косвенных расходов на ее производство. Не включается в с/с продукции следующие затраты, признаваемые расходом отч периода (они формируют статьи отчета о п и у): Сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие производственные затраты Затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для перехода к следующему этапу в производственном процессе Административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их текущего местоположения и состояния Сбытовые расходы Транспортные расходы на доставку продукции покупателю с/с продукции состоит из прямых и косвенных производственных затрат. Для формирования с/с косвенные расходы делятся на 2 вида: Постоянные Переменные В расчете на единицу продукции постоянные и косвенные производственные расходы будут изменяться в зависимости от объемов производства, поэтому отнесение таких расходов на с/с производится с учетом обычного уровня загрузки производства. Обычный уровень производственной загрузки рассчитывается с учетом среднегодового планового объема выпуска учитывающего сезонный характер производства и возможное сокращение в результате ремонта. Нераспределенные косвенные расходы признаются расходами отчетного периода ( в отч о п и у). При выбытии запасов возможно использование одного из 3х способов: ФИФО Средней с/с Индивидуальной с/с каждой единицы запасов. Раскрытие информации в фин отчетности: Используемые методы оценки запасов Общая балансовая стоимость запасов и их стоимость по видам Балансовая стоимость запасов учтенных по чистой стоимости продажи Убытки от снижения стоимости запасов ОДДС (косвенный способ) Прибыль до налогообложения +95 Корректировки: Амортизацияи+27 Затраты на финансирование +15,8 Прибыль от продажи ОС (5) Изменения оборотных активов: Запасы (40) ДЗ (20) Предоплаченные расходы (5) Изменения краткосрочных обязательств: Кредиторская з-ть +37 Банку +43 Выплаченный налог на прибыль (14) по балансу нужна задолженность по налогу на начало периода + начисленный налог из отч о ПРиУ – по балансу з-ть по налогу на конец периода. Выплата процентов (15,8) Итого по операционной деятельности 118,0 Инвестиционная деятельность: Поступления от продажи +5 Выплаты на приобретение ОС (54) Выплаты на предоставление займов (4) Итого от инвестиционной деятельности (53) Финансовая деятельность: На погашение долгосрочных кредитов (26) Выплаты акционерного капитала (20) Выплаты дивидендов (25) Итого от финансовой деятельности (71) Сальдо на начало периода 6 Сальдо на конец периода 0 03.10.12 семинар Обесценение активов По состоянию на отчетную дату у руководства компании есть основания полагать, что стоимость некоторых станков необратимо снизилась, поскольку продукция продавалась по цене ниже с/с. ПС станков 290 тыс. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу 120 тыс. Ожидаемые чистые поступления в течение следующих 3х лет составят 100 тыс. в год. Для расчета дисконтированной стоимости используется ставка 10%. По какой стоимости станки будут отражены в отчетности? Какова величина убытка от обесценения? Ценность 100 000 * (1/(1+10%)) + (1000000* * (1/(1+10%) 2 )+ (100000* (1/(1+10%)3 ) = 249 000. Отражение в учете 249 000 Убыток 290 000 – 249 000 = 41.000. Задача 2 Компания проверяет на предмет обесценения оборудование, производящее запасные части к станкам. Цена продажи 1 запасной части 100 долларов, переменные производственные затраты 70. Ожидаемое распределение накладных расходов на 1 зап. часть 10. Стоимость упаковки 1 зап части 1 доллар. Ожидается, что все доходы и затраты будут увеличиваться на 3% в год. Ожидаемое увеличение объема производства = 4 % в год. В прошлом году была продана 1 000 единиц зап частей. ПС оборудования составляет 400 000, оно было получено в кредит, расходы по которому составляют 15 000 в год. (не учитываем) Через 2 года оборудование должно пройти плановое обслуживание для поддержания производительности на нынешнем уровне. Стоимость обслуживания 10 000. Через 3 года оборудование будет модернизировано, что повысит его эффективность. Стоимость модернизации 20 000. После модернизации переменные затраты на единицу снизятся на 15%. (пока не учитываем) Оборудование будет продано через 8 лет. В настоящее время стоимость подобного оборудования составляет 10 000. Задание: рассчитать ценность от использования оборудования сейчас. Рассчитать за 5 лет. Задача сделана в екселе.

Похожие:

	Отчетности Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Заинтересованными пользователями финансовой инфы считаются лица, имеющие какие-либо потребности в инфе об организации и обладающие...		Отчетности Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Заинтересованными пользователями финансовой инфы считаются лица, имеющие какие-либо потребности в инфе об организации и обладающие...
	Отчетности Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Заинтересованными пользователями финансовой инфы считаются лица, имеющие какие-либо потребности в инфе об организации и обладающие...		Программа для подготовки государственного квалификационного экзамена... Задачи бухгалтерского учета в системе управления организацией. Принципы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности...
	1 Основы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в банках		Конспект лекции План лекции Цель, задачи и объекты анализа финансовой... Одним из видов экономического анализа является финансовый анализ, который с определенной долей условности подразделяется на внутренний...
	1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной... Учебное пособие предназначено для самостоятельного изучения теоретического материала по курсу "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"...		Искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков...
	Глоссарий Аудит Аудит независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой...		Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерская финансовая отчетность» Основополагающие принципы формирования и раскрытия информации в финансовой отчетности