Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет


НазваниеРоссийской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет
страница7/14
Дата публикации08.03.2013
Размер2.65 Mb.
ТипМонография
userdocs.ru > Экономика > Монография
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   14
2.3. Применение принципов системы директ-костинг к измерению производительности труда

Чтобы избежать эклектики в определении понятия «измерение производительности труда», новые составляющие элементы требуют осуществления соответствующих изменений и в основной конструкции данного понятия Один из вариантов реконструкции подобного рода представлен в настоящем разделе работы. Его целью является рассмотрение вопросов применения системы частичного учета затрат директ-костинг, широко распространенной на Западе, в отношении построения оценочных показателей производительности труда в организационно-хозяйственных системах.

Реалии хозяйственной российской практики на настоящий момент настоятельно требуют приведения норм учета и анализа деятельности предприятий и их подразделений в соответствие с общемировыми стандартами До тех пор, пока российские и зарубежные компании говорят на разных экономических языках, трудно рассчитывать на успешный выход хозяйственных отечественных структур на международные рынки капитала, что необходимо для нормального развития отечественной экономики и преодоления инвестиционного кризиса в нашей стране.

В дополнение к этому следует отметить, что современные западные системы учета и анализа зародились, выросли и продолжают функционировать в рыночных условиях (куда наша экономика пытается вернуться после длительного перерыва), и поэтому они значительно точнее и адекватнее отражают сущность процессов, протекающих в организационно-хозяйственных системах, действующих в рамках рыночных отношений. Другими словами, за ними десятилетия и десятилетия успешного применения и совершенствования, поэтому в них много и общеметодологических, и чисто практических решений и процедур, которые могут помочь российским компаниям правильно оценивать ситуацию и принимать соответствующие меры.

Одной из особенностей организации учета на западных предприятиях и фирмах является разделение системы учета на финансовую и управленческую подсистемы Правила финансового учета жестко регламентируются государством, информация, полученная на его основе, предназначена в большей степени для внешних пользователей: акционеров, кредиторов, соответствующих государственных органов и т.п. Управленческий учет является внутренним делом каждой конкретной организации. Его цель -обеспечить необходимой информацией лиц, причастных к непосредственному управлению этой организацией.

79

С точки зрения полноты учитываемых затрат системы управленческого учета делятся на два типа

  1. системы учета полных затрат,

  2. системы учета частичных затрат, которые часто объеди
    няются под общим англоязычным названием директ-
    костинг


Главная идея директ-костинг - организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его для повышения эффективности управления деятельностью предприятия Применение такого деления объясняется тем, что переменные и постоянные затраты возникают под действием различных факторов и, следовательно, управлять обеими группами затрат следует «индивидуально»

Основные характерные особенностями этой системы

  1. себестоимость промышленной продукции учитывается и
    планируется только в части переменных затрат, постоян
    ные же относятся непосредственно на финансовый резуль
    тат, их не включают в расчет себестоимости изделий, а как
    расходы данного периода списывают с полученной прибы
    ли в течение того периода, когда они были произведены,

  2. по переменным расходам оцениваются остатки готовой
    продукции на складе на начало и конец года, и незавер
    шенное производство,

  3. внутрипроизводственная продукция, работы и услуги отно
    сятся на потребляющие их места затрат только в части пе
    ременных затрат, а постоянные затраты фиксируются в
    местах их возникновения, где эта информация и остается,
    а затем переносится оттуда в подсистему учета результа
    тов за период,

  4. несмотря на то, что первичные затраты центральных служб
    могут носить переменный характер, они принимаются в ка
    честве постоянных вторичных затрат по отношению к ие
    рархически расположенным ниже местам возникновения
    затрат

На первых этапах практического применения данной системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на общий финансовый результат Сейчас директ-костинг предусматривает включение в себестоимость и переменных косвенных расходов

При этом к постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или с изменением объема

80

производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, определенные виды заработка руководителей фирмы и другие)

К переменным затратам относят те, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др Совокупные затраты носят смешанный характер, они считаются полупостоянными (или полупеременными) Их поведение может быть описано следующим уравнением

7 = а0 + аХ, (5)

где Y - величина совокупных полупостоянных затрат, X - объем производства, а0 - переменная, характеризующая долю постоянных

затрат, а - величина переменных затрат в расчете на единицу

объема производства Данное уравнение показывает, что затраты, связанные с

объемом производства, состоят из двух частей - переменной аа,

характеризующей долю постоянных затрат, и переменной а, представляющей величину переменных затрат в расчете на единицу объема производства

Важным аспектом классификации затрат на переменные и постоянные является проблема условности такого деления Здесь можно выделить два вопроса

  1. есть ли критерии, по которым можно однозначно проводить
    такое деление?


  2. есть ли затраты, которые по их сущности можно отнести к
    постоянным или переменным?

Отвечая на эти вопросы, необходимо принимать во внимание тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному Существует большое число затрат, которые в зависимости от ситуации по принятию решения являются либо переменными, либо постоянными

Это зависит, прежде всего, от двух условий

  1. длительности рассматриваемого для принятия решения
    периода,

  2. делимости производственного фактора

81

В течение длительного периода времени все затраты становятся переменными. Этот факт иллюстрируется весьма наглядным примером.

«Если срок для увольнения с работы составлял (по немецкому законодательству) для рабочих одну неделю, то затраты на их заработную плату на неделю были постоянны. Даже при снижении объема производства невозможно тотчас же уволить рабочих. Для служащих этот срок равен шести неделям, трем месяцам и больше.

Заработная плата служащих в данные периоды представляют собой постоянные затраты. Если в качестве временного периода рассматривать год, то все затраты на оплату труда становятся переменными; чем короче рассматриваемый отчетный период, тем выше доля постоянных затрат в общих расходах на заработную плату».

Другая причина возникновения постоянных расходов - это недостаточная делимость производственных факторов. Следствием ее является то, что многие затраты изменяются не постепенно с изменением загрузки или объемов, а скачкообразно. Такие затраты постоянны для определенного интервала загрузки мощностей или объема производства, затем они резко меняются и снова остаются неизменными для нового интервала.

Пример. Когда в учебном процессе заняты 5 преподавателей, затраты на их заработную плату постоянны. В случае резкого увеличения объема учащихся привлекают шестого преподавателя; при этом затраты на заработную плату скачкообразно растут и вновь становятся постоянными для определенного интервала изменения числа учащихся. Чем чаще возникают «скачки» в поведении затрат, тем ближе они по своему характеру к переменным.

В теории классификации затрат на переменные и постоянные западного управленческого учета утверждается, что характер поведения расходов зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Поэтому особую ценность директ-костинг представляет при колебании загрузки предприятия, характерном для рыночной экономики.

Для практического разделения затрат на постоянную и переменную части применяют ряд методов. Рассмотрим в качестве примера наиболее простой и доступный метод «высшей и низшей точек». В табл. 1 представлена информация о сборке кабин (шт.) и расходах на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

82

(тыс. руб.) кузовного корпуса ЗИЛа за 24 месяца. Из всей совокупности информации выбираем данные за два периода с максимальным и минимальным значениями объема производства.

Таблица 1

Исходные данные для определения уравнения затрат методом высшей и низшей точек

Период

Сборка, шт

РСЭО

тыс. руб.

Период

Сборка

шт.

РСЭО

тыс. руб.

1989 год

1990 год

Январь

17874

214,77

Январь

16937

200,15

Февраль

17311

203,70

Февраль

17486

201,99

Март

18582

209,05

Март

17913

208,53

Апрель

17032

206,84

Апрель

16662

206,12

Май

17088

200,63

Май

15414

209,00

Июнь

16875

195,43

Июнь

14177

206,14

Июль

15072

190,46

Июль

13834

194,95

Август

17112

193,34

Август

14108

195,73

Сентябрь

16201

182,45

Сентябрь

12541

179,27

Октябрь

17726

203,71

Октябрь

15789

212,07

Ноябрь

15800

196,64

Ноябрь

13871

201,48

Декабрь

18041

211,32

Декабрь

14973

201,79

Из приведенной таблицы видно, что максимальный объем сборки кабин составил 18582 шт., минимальный - 12541 шт. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за эти же периоды равны соответственно 209,05 тыс. руб. и 179,27 тыс. руб. Разница в уровнях объема производства составляет 18582 -12541 = 6041 шт. Разница в уровнях затрат составляет 209,05 -179,27 = 29,79 тыс. руб. Тогда ставка переменных расходов на одну кабину а составит 29790 / 6041 = 4,93 руб.

Вычислим величину переменных расходов для минимального и максимального уровней путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:

18582x4,93 -91608 руб. 12541 χ 4,93 = 61828 руб.

83

Величина постоянных затрат составит:

209050-91608 =117442 руб. 179270-61828= 117442руб.

Следовательно, уравнение затрат для данного примера с учетом уравнения (5) будет иметь следующий вид:

Y = 111442 + 4,93· X . (5а)

Подставляя в уравнение различные значения объема производства, можно установить общую величину данного вида затрат.

В системе директ-костинг схема построения отчетов содержит, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль Классической формой является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а маржинальный доход при этом пересчитывается по изделиям или их группам (табл. 2).

Но существует также и многоступенчатый вариант учет сумм покрытия (маржинального дохода), в котором делается попытка разделения блока постоянных расходов и распределения отдельных его частей не между носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто применяется на американских предприятиях, использующих директ-костинг.

Таблица 2 Одноступенчатая схема отчета по системе директ-костинг

п/п

Наименование показателей

Значение

1.

Выручка от реализации продукции (β)

6» 1000

2.

Переменные затраты (/73)

ПЗ » 600

3.

Маржинальный доход (М)

M = ß - /73 = 400

4.

Постоянные расходы (ПР)

ПР = 200

5.

Прибыль (П)

П = М-ПР = 200

84

Немецкий ученый К.Ате предложил распределять постоянные расходы следующим образом:

  1. постоянные расходы на изделие могут быть прямо отнесе
    ны на общее количество данного вида продукции, произве
    денной за данный период (пример: расходы на освоение,
    которые относятся только к соответствующему виду про
    дукции, или расходы на содержание специального обору
    дования);

  2. постоянные расходы на группу изделий приходятся на мно
    гие аналогичные виды продуктов, которые можно объеди
    нить в одной группе Такого рода постоянные расходы от
    носятся на соответствующую группу изделий, но не подле
    жат распределению между изделиями этой группы (при
    мер: капитальные затраты на оборудование, связанное с
    производством соответствующих групп изделий или иссле
    довательские затраты на освоение изделий данной груп
    пы);

  3. постоянные расходы мест возникновения затрат не подле
    жат распределению между остальными группами носите
    лей затрат, а относятся прямо на отдельные места возник
    новения затрат;

  4. постоянные расходы подразделения, наличие этих расхо
    дов обусловлено существованием нескольких мест возник
    новения затрат в одном подразделении, а также самого
    подразделения предприятия как единого целого (они под
    лежат покрытию из еще не распределенной суммы покры
    тия всех изделий, выпускаемых этим подразделением);


  5. Постоянные расходы предприятия представляют собой
    расходы, которые нельзя распределить между специаль
    ными калькуляционными объектами, например расходы на
    управление предприятием.

Аналогичный подход использует другой немецкий специалист К Меллерович.

Согласно этой дифференциации блока постоянных расходов образуется следующая иерархия (многоступенчатый учет) сумм покрытия (маржинального дохода):

  • выручка от реализации (цена) одного изделия;

  • переменная себестоимость этого изделия, равная
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   14

Похожие:

Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconРоссийской Федерации Федеральное агентство по образованию Магнитогорский...
Отечественная история: вопросы и ответы: Учеб пособие. Магнитогорск: мгту, 2006. – 114 с
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconФгбоу впо «Магнитогорский государственный технический университет им. Г. И. Носова»
Теоретические основы электротехники для студентов-заочников электротехнических специальностей
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconФгбоу впо «Магнитогорский государственный технический университет...
С целью развития научно-технического творчества молодежи в области архитектуры, строительства и дизайна, формирования творческих...
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconИнформационное письмо
Организаторы: Новосибирский государственный технический университет, Тюменский государственный университет, Одесский национальный...
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconРоссийской Федерации Тверской государственный технический университет
Практикум по безопасности жизнедеятельности: /С. А. Бережной, Ю. И. Седов, Н. С. Любимова и др.; Под ред. С. А. Бережного. Тверь
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconУчебное пособие Часть I самара Самарский государственный технический...
Г83 Религиоведение: учеб пособие: в 2 ч. Ч. / В. В. Гридина. – Самара: Самар гос техн ун-т, 2009. с
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconМосква Издательство "Республика"
К. О. Апель (Франкфуртский университет, Германия), Б. Н. Бессонов (Академия государственной службы при Президенте Российской Федерации),...
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconДесять петербургских вузов попали в "список неэффективных вузов"
Санкт-Петербургский государственный университет кино и телевидения. Санкт-Петербургский государственный университет культуры и искусств,...
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconРоссийской Федерации Московский государственный институт электроники...
Целью проекта является техническое описание компьютерной сети в помещениях №45 и №46 Колледжа педагогического образования информатики...
Российской Федерации Магнитогорский государственный технический университет им г и носова Вятский государственный университет iconМинистерство образования российской федерации государственное учреждение...
Как производится регулировка момента подачи топлива одной секцией топливного насоса высокого давления?
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2020
контакты
userdocs.ru
Главная страница