Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155


НазваниеМетодические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155
страница12/50
Дата публикации16.03.2013
Размер6.09 Mb.
ТипМетодические указания
userdocs.ru > Финансы > Методические указания
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   50
^

6.Тема 7. Последствия изменения курса валют


  1. Определения и операции в иностранной валюте

  2. Учет курсовой разницы

  3. Отчетность, представляемая в иностранной валюте

  4. Раскрытие информации по иностранной валюте

1. Определения и операции в иностранной валюте

Учет операций, связанных с иностранной валютой, определены МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». В Стандарте используются следующие термины:

^ Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.

^ Обменный валютный курс (exchange rate)- коэффициент обмена одной валюты на другую.

Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты организации.

^ Зарубежная деятельность - организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации.

^ Функциональная валюта (functional currency) - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

^ Чистая инвестиция в зарубежную деятельность - величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности.

Валюта представления, базовая валюта, валюта отчетности (reporting currency) -валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

^ Текущий валютный курс - обменный курс для немедленных расчетов.

Операции в иностранной валюте - это операции, которые устанавливаются или требуют совершения в иностранной валюте, включая сделки, в процессе которых предприятие:

а) покупает или продает товары или услуги, цены на которые установлены в иностранной
валюте;

б) берет или предоставляет заем, по которому суммы к оплате или получению установлены
в иностранной валюте;

в) становится стороной неосуществленного контракта по обмену (когда оплата
производится в будущем);

г) иным образом приобретает или продает активы, берет на себя обязательства или
рассчитывается по данным обязательствам, установленным в иностранной валюте.

К валютным статьям баланса относятся:

  1. валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе
    аккредитивы;

  2. денежные документы в иностранной валюте;

  3. краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной
    валюте;

  4. дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, полученные в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте должны отражаться в учете при первоначальном определении в национальной валюте путем применения к сумме иностранной валюты того обменного курса, который существовал между национальной валютой и иностранной валютой на дату операции.

Курс обмена на дату совершения операции, обычно, считается равным кассовому обменному курсу. В международной практике в практических целях часто применяется курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату совершения операции, например, средний курс за неделю или месяц можно использовать для всех операций в иностранной валюте, совершающихся в течение этого отчетного периода. Тем не менее, если курс обмена валюты колеблется значительно, использование среднего курса в течение какого-либо отчетного периода неприемлемо.

Порядок отражения изменений курсовых разниц валют на каждую отчетную дату:

  1. денежные статьи в иностранной валюте должны отражаться с использованием курса
    обмена на время завершения отчетного периода;

  2. неденежные статьи, которые отражены в учете по исторической стоимости в
    иностранной валюте, следует отражать, используя курсы обмена, которые
    существовали на момент определения стоимости;

  3. неденежные статьи, оцениваемые по справедливой стоимости, установленной в
    иностранной валюте, следует отражать, используя курс обмена валюты, который
    существовал на момент определения справедливой стоимости.

Возможность капитализировать определенные курсовые разницы в настоящее время исключается в связи с выведением Интерпретации ПКИ-11 из МСФО 21.

При смене своей функциональной валюты организация должна прибегать к процедурам пересчета, применимым к новой функциональной валюте на перспективной основе, начиная с момента перехода на другую валюту. Иными словами, организация производит пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в результате пересчета не денежных статей суммы отражаются в учете по их исторической стоимости. Возникшие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности курсовые разницы, ранее признанные в капитале, в соответствии с параграфами 32 и 39 МСФО 21, не подлежат признанию в прибыли или убытке до выбытия данной деятельности.

Если функциональной валютой является валюта, используемая в условиях гиперинфляции, то финансовая отчетность организации подлежит пересчету в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Организация не может избежать предусмотренного МСФО 29 пересчета, например, приняв в качестве своей функциональной валюты другую валюту, чем та, которая должна определяться в соответствии с МСФО 21 (например, функциональную валюту своей материнской организации).

При представлении финансовой отчетности в валюте, не являющейся базовой валютой, например, консолидированной финансовой отчетности, включая отчетность зарубежных производств:

а) активы и обязательства должны пересчитываться по конечному обменному курсу;

б) доходы и расходы пересчитываются с использованием курсов на даты совершения
операций;

в) курсовые разницы, возникающие при пересчете, должны признаваться в качестве
отдельной статьи собственного капитала компании;

г) при продаже зарубежной компании отсроченная накопленная сумма курсовой разницы,
ранее отраженная в качестве отдельной статьи собственного капитала, должна быть
признана в финансовых результатах (как доход или расход).
2. Учет курсовой разницы

Изменения балансовой стоимости денежных статей на дату составления бухгалтерского баланса, вызванные курсовыми колебаниями, должны признаваться как прибыль или убыток от курсовых разниц (exchange gain or loss) в том периоде, в котором они произошли.

Курсовые колебания, в результате которых возникает различие между рассчитанной и балансовой стоимостью денежной статьи, в период совершения расчета увеличивают доход или расход. Курсовые разницы могут возникнуть в результате девальвации или обесценивания валюты, против которых нет реальных способов страхования. Они влияют на обязательства, по которым не было возможности произвести своевременную оплату. Подобные обязательства могли возникнуть, к примеру, непосредственно в связи с недавним приобретением актива, счет за который выписан в иностранной валюте.

Параллельно с записями в валюте отчетности, операции в иностранной валюте могут отражаться также в валюте расчетов (платежей) по ее номиналу. Для этого можно использовать различные приемы: запись данных дробью или вторые комплекты учетных регистров.

Не подлежат переоценке:

  1. имущество (основные фонды, нематериальные активы, товарно-материальные
    ценности), приобретенные за валюту;

  2. размеры уставного капитала (фонда) и соотношения долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями.

  1. Образовавшаяся курсовая разница относиться на результаты финансово-хозяйственной деятельности:
    положительная - на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная - на
    счета учета расходов по финансовой деятельности;

В целях упрощения ведения бухгалтерского учета разрешается списание положительной и отрицательной курсовых разниц, соответственно числящихся на счетах отсроченных доходов или расходов по средней величине курсовой разницы, приходящихся на единицу иностранной валюты в конце отчетного месяца, в котором производится списание курсовой разницы. Применяемый метод отнесения курсовой разницы должен быть отражён в учётной политике предприятия.

Пример 1. Отражение курсовых разниц при покупке товара

03.12.2002г. оприходован товар на $20,000 по рыночному курсу на дату заполнения ГТД - 960 у.е.

за $1, т.е. 20,000 х 960 = 19.200,000 у.е.

Дебет Товары 19.200,000

Кредит счета к оплате 19.200,000

На 31.12.2002 курс $1= 965 у.е., курсовая разница составит: 20,000х(965-960)=100,000 у.е.
Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 100,000

Кредит Счета к оплате 100,000

5.01.2003 г. оплачен товар по курсу 970 у.е. на день оплаты

По методу прямого отнесения

Дебет Счета к оплате 19.300,000

Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 100,000

Кредит Валютный счет 19.400,000

По методу накопления

Дебет Счета к оплате 19.300,000

Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 200,000

Кредит Прочие предоплаченные расходы 100,000

Кредит Валютный счет 19.400,000

Пример 2. Отражение курсовых разниц при продаже товара.

18.12.2002 г. отгружен товар на $2000. По рыночному курсу на день отгрузки 963 у.е. за $1, т.е. 2000 х 963 = 1.926,000 у.е.:

Дебет Счета к получению 1.926,000

Кредит Доходы от реализации товаров 1.926,000

31.12.2002 г. Рыночный курс составил 965 у.е. за $1. Отражаем курсовую разницу 2000 х (965 - 963) = 4,000:

Дебет Счета к получению 4,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 4,000

02.02.2003 г. получено на валютный счет от покупателя по курсу 975 у.е. за $1:

Дебет Валютный счет 1.950,000

Кредит Счета к получению 1.930,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 20,000

Пример 3. Отражение курсовых разниц при переоиенке валютного счета. 31.01.2003 г. на валютном счете имелось $1,500. Рыночный курс 965 у.е. за $1, в течении января не было проведено операций по валютному счету 02.02.03 курс составил 975 у.е. 1,500 х (975-965)- 15,000 у.е.

Дебет Валютный счет 15,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 15,000

Пример 4.Отражение курсовых разниц по подотчетным суммам.

12.02.2003 г. выдано на командировку $300 по курсу 970 у.е., т.е. 300x970=291,000 у.е.

Дебет Авансы, выданные на служебные командировки 291,000

Кредит Денежные средства в иностранной валюте 291,000

20.02.2003 г. представлен и утвержден авансовый отчет на сумму $280 по курсу 973 у.е. и $20 возвращены в кассу:

Дебет Расходы периода (280*973) 272,440

Дебет Денежные средства в иностранной валюте 19,460

Кредит Авансы, выдан, на служ. командировки (300*970) 291,000
Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 900

Курсовая разница при формировании уставного капитала предприятия, возникающая между курсами на дату регистрации учредительных документов и на дату фактического взноса средств в уставной капитал, отражается в бухгалтерском учёте на счёте «Курсовая разница при формировании уставного капитала» как "Добавленный капитал".

Пример 5. Порядок отражения курсовой разницы при формировании уставного капитала, 05.12.2003 г. зарегистрирован уставный капитал СП в сумме $150,000, курс 960 у.е. за 1$:

Дебет Задолженность учредителей по вкладам в капитал 144.000,000

Кредит Паи и вклады 144.000,000

29.12.2003 г. фактически вложено $150,000 по курсу 965 у.е.:

Дебет Валютный счет 144.750,000

Кредит Задолженность учредителей по вкладам в капитал 144.000,000
Кредит Курсовая разница при формировании УК 750,000

По долгосрочным валютным кредитам и займам отрицательная курсовая разница, образовавшаяся на дату пересчёта, отражается на счёте "Прочие отсроченные обязательства и относится на финансовый результат по мере погашения этих кредитов и займов.

Курсовая разница между курсом и свободным курсом покупки валюты на дату реализации консигнационного товара также относится на счёт " Отсроченный доход" и списывается на результаты хозяйственно-финансовой деятельности по мере погашения задолженности консигнанту.

3. Отчетность, представленная в иностранной валюте

Согласно параграфу 39 МСФО 21 результаты деятельности и финансовое состояние предприятия, функциональная валюта которого не является валютой в условиях гиперинфляции, пересчитывается в другую валюту отчетности в следующем порядке:

а) активы и обязательства по каждому поданному балансу (включая сравнения)
пересчитываются по курсу на дату баланса;

б) доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (включая сравнения)
пересчитываются по курсу на дату операций;

в) все возникающие в результате курсовые разницы признаются в качестве отдельной
статьи собственного капитала.

Согласно параграфу 42 МСФО 21 результаты деятельности и финансовое состояние предприятия, функциональная валюта которого является валютой в условиях гиперинфляции, пересчитывается в другую валюту отчетности в следующем порядке:

а) все суммы, т.е. активы, обязательства, статьи капитала, доход и расходы,
пересчитываются по курсу на дату последнего баланса, но:

б) когда суммы пересчитываются в валюту не в условиях гиперинфляции, сравнительными
суммами считаются суммы, отраженные как текущие суммы в соответствующей
финансовой отчетности за предыдущий год (т.е. не откорректированы на последующие
изменения день или курсов обмена).

Метод, используемый для перевода финансовых отчетов зарубежного подразделения, составленных в иностранной валюте, в национальную валюту отчитывающегося предприятия зависит от того, каким образом оно финансируется и функционирует по отношению к отчитывающемуся предприятию. С этой целью зарубежные подразделения классифицируются как:

  1. зарубежные подразделения, являющиеся неотъемлемой частью деятельности
    отчитывающегося предприятия;

  2. зарубежные предприятия.

Зарубежные подразделения, являющиеся неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, осуществляют свою деятельность, как если бы они являлись продолжением деятельности отчитывающегося предприятия. Зарубежное предприятие накапливает денежные средства и другие ликвидные активы, несет расходы, получает доходы и, возможно, производит займы, как правило, в местной (для него), но в иностранной валюте для отчитывающегося предприятия. Оно также может вступить в операции, производимые в иностранной валюте, включая операции в отчетной валюте. Когда возникает курсовая разница между отчетной и местной валютой, влияние на текущие и будущие движения денежных средств от деятельности будет либо небольшим, либо изменение в обменном курсе влияет скорее на чистые инвестиции отчитывающегося предприятия в зарубежное предприятие, чем на отдельные денежные и неденежные статьи, которые имеет зарубежное предприятие.

^ Перевод финансовых отчетов иностранных предприятий на валюту отчитывающегося предприятия.

По МСФО финансовые отчеты зарубежного подразделения, являющегося неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, следует переводить на валюту отчитывающегося предприятия, используя стандарты и процедуры, описанные выше, как если бы операции зарубежного подразделения являлись операциями самого отчитывающегося предприятия.

Корректировка для получения текущих стоимостей и для учета изменений уровня цен в зарубежной стране необходима при отражении результатов экспортно-импортных операций, особенно если существует намерение продолжать проведение таких операций. Изменения цен в целом или на отдельные товары и услуги в стране головного предприятия принимаются во внимание, только когда денежные средства перечисляются в головное предприятие.

Когда пересчет осуществляется по курсу на дату признания статьи в строгом соответствии с принципом себестоимости, то суммы, выраженные в иностранной валюте, сначала выражаются в национальной валюте, а затем корректируются с учетом изменения покупательной способности национальной валюты. Однако если пересчет осуществляется с использованием текущего курса обмена валюты, активы и кредиторская задолженность должны быть переоценены сначала с учетом изменения уровня цен зарубежной страны, а затем переведены на местную валюту.

Отдельные статьи в финансовых отчетах зарубежного подразделения переводятся так, как если бы операции проводились бы самим отчитывающимся предприятием. Стоимость и износ земли, зданий и оборудования пересчитывается с использованием обменного курса на дату покупки актива или, если актив учитывается по справедливой стоимости, с использованием того курса, который существовал на дату оценки. Стоимость товарно-материальных запасов переводится по тому обменному курсу, который существовал на момент приобретения. Стоимость возмещения или стоимость реализации актива переводится по обменному курсу, который существовал на момент, когда эта стоимость возмещения или чистая стоимость реализации была определена. Например, если была определена чистая стоимость реализации единицы товарно-материальных запасов в иностранной валюте, эта стоимость переводится с использованием обменного курса, который существовал на дату, когда была определена чистая стоимость реализации.

Перевод финансовых отчетов зарубежного предприятия на валюту отчитывающегося предприятия приводит к признанию курсовой разницы, возникающей в результате:

а) перевода доходных и расходных статей по обменному курсу на дату операций, а
активов и обязательств по курсу на конец отчетного периода;

б) перевода чистой инвестиции в зарубежное предприятие на начало периода по
обменному курсу, отличному от того, по которому она ранее была включена в отчет;

в) других изменений собственного капитала зарубежного предприятия.

Пример: Английская компания имеет свое дочернее предприятие в США, классифицирующееся как зарубежное предприятие. Ниже приводятся курсы обмена на различные даты:

Курс на 31 декабря 2000 г. 1 дол. США = 360 у.е.

Средний курс за 2000 г. 340 у.е

Курс на дату выпуска простых акций 400 у.е.

Средний курс на начало года для нераспределенной прибыли 380 у.е. Финансовые отчеты за 2000 г. в долларах США переводятся в у.е. следующим образом:

^ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ




Доллары США

Курс обмена

у.е.

Доход от реализации

100,000

340

34.000,000

Расходы

(40,000)

340

(13.600,000)

Чистая прибыль

60,000




20.400,000

^ ОТЧЕТ О НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ




Доллары США

Курс обмена

у.е.

Нераспределенная прибыль на начало года

200,000

380

76.000,000

Чистая прибыль, переведенная в национальную валюту

60,000

340

20.400,000

Нераспределенная прибыль на конец года

260.000




96.400.000

^ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВЫ

Доллары США

Курс обмена

у.е.

Денежные средства

20,000

360

7.200,000

Дебиторская задолженность

100,000

360

36.000,000

Оборудование

300,000

360

108.000,000

Всего:

420.000




151.200,000

^ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ










Кредиторская задолженность

150,000

360

54.000,000

Простые акции

10,000

400

4.000,000

Нераспределённая прибыль

260,000

см. отчет о нераспределе иной прибыли

96.400,000

Добавленный капитал (Корректировка курсовой разницы)

-

Сводим баланс

(3.200.000)

Всего:

420,000




151.200,000

4. Раскрытие информации по иностранной валюте

По МСФО в финансовых отчетах необходимо раскрывать:

а) сумму курсовых разниц, включенную в расчет чистой прибыли или убыток за отчетный
период;

б) чистые курсовые разницы, классифицированные как отдельный компонент
собственного капитала, а также согласованные суммы таких курсовых разниц в начале и
в конце отчетного периода;

в) сумму курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода, которая
включается в балансовую стоимость актива в соответствии с допустимым альтернативным подходом.

В тех случаях, когда возникает изменение в классификации зарубежного подразделения, следует раскрывать:

а) сущность изменения классификации;

б) причину изменения;

в) влияние изменения классификации на акционерный капитал;

г) влияние на чистую прибыль или убыток за каждый предыдущий представленный
отчетный период, как если бы изменение в классификации произошло в начале самого
раннего представленного периода.
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   50

Похожие:

Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по выполнению практических занятий для студентов...
Теория электрических цепей: Методические указания по выполнению практических занятий / В. Р. Комельков. Екатеринбург: Уртиси гоу...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 117
Учебно-методический комплекс дисциплины обучающегося разработан к э н., доцентом Омаровой А. К
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по отдельным видам занятий планы семинарских...
Цель проведения семинарских занятий определяется задачами, которые предполагается решить в ходе занятия, а они вытекают из конкретной...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания к выполнению практических занятий по дисциплине...
Методические указания к выполнению практических занятий по дисциплине безопасность жизнедеятельности/.,ч «Безопасность жизнедеятельности...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания и задачи к выполнению практических занятий...
Высшая математика [Текс] + [Электронный ресурс]: методические указания и задачи к выполнению практических занятий для студентов I...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по проведению практических занятий и выполнению...
Методические указания предназначены для проведения практических занятий и выполнения домашних заданий по дисциплине «Экономико-математические...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания по выполнению практических и семинарских занятий...
В условиях рыночной экономики в силу господства конкуренции значение организации труда возрастает, т к возрастает цена единицы рабочего...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания содержат основные рекомендации к выполнению...
Технологии продаж туристического продукта: методические указания к практическим занятиям; Рост гос ун-т путей сообщения. – Ростов...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания к выполнению практических занятий для студентов...
Методические указания к выполнению практических занятий для студентов всех форм обучения специальности 080105 – «Финансы и кредит»...
Методические указания по выполнению практических (семинарских) занятий 155 iconМетодические указания к выполнению практических занятий для студентов...
Методические указания к выполнению практических занятий для студентов всех форм обучения специальности 080105 – «Финансы и кредит»...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2020
контакты
userdocs.ru
Главная страница