В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель "Экспертбюро Семенихина"


НазваниеВ. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель "Экспертбюро Семенихина"
страница20/26
Дата публикации19.03.2013
Размер4.32 Mb.
ТипДокументы
userdocs.ru > Право > Документы
1   ...   16   17   18   19   20   21   22   23   ...   26
Первый этап:

- срок сдачи работ - июнь текущего года;

- договорная стоимость - 295 000 руб. (в т.ч. НДС - 45 000 руб.);

- фактические затраты на выполнение первого этапа - 210 000 руб.

^ Второй этап:

- срок сдачи работ - август текущего года;

- договорная стоимость - 377 600 руб. (в т.ч. НДС - 57 600 руб.);

- фактические затраты на выполнение второго этапа - 298 000 руб.

^ Третий этап:

- срок сдачи работ - октябрь текущего года;

- договорная стоимость - 566 400 руб. (в т.ч. НДС - 86 400 руб.);

- фактические затраты на выполнение третьего этапа - 432 000 руб.

По условиям примера сумма аванса, полученная подрядной организацией от заказчика в месяце заключения договора, в соответствии с п. п. 3 и 12 ПБУ 9/99 не признается доходом подрядчика, а отражается в составе кредиторской задолженности.

Поскольку учетной политикой подрядчика установлено, что выручка признается по мере выполнения этапов работ, предусмотренных договором, стоимость законченных этапов работ, оплаченных заказчиком и принятых им в установленном порядке, отражается подрядчиком по дебету счета 46 и кредиту счета 90 (субсчет 90/1).

Себестоимость строительных работ складывается из затрат, связанных с производством строительных работ, и учитывается на счете 20. Фактическая себестоимость выполненного этапа работ, учтенная подрядчиком на счете 20, списывается в дебет счета 90 (субсчет 90/2).

Стоимость этапов работ, отраженная на счете 46, по завершении всех этапов списывается в дебет счета 62.

После завершения этапа работ сторонами составляется акт формы N КС-2, если у заказчика нет претензий к выполнению работ.

На момент сдачи заказчику этапов работ подрядчик, руководствуясь п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 и п. 3 ст. 164 НК РФ, определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость выполненного этапа без НДС и определяет сумму налога. При этом сумму НДС, исчисленную с суммы полученной предоплаты, подрядчик на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ имеет право принять к вычету.

Указанные операции в бухгалтерском учете подрядчика будут отражены следующим образом с использованием счетов и субсчетов 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 51 "Расчетные счета", 62/1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62/2 "Расчеты по полученной предоплате", 68/2 "Расчеты по НДС", 76/6 "НДС, исчисленный с сумм поступившей предоплаты", 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж", 99 "Прибыли и убытки":

- в апреле текущего года:

Д-т 51 К-т 62/2 - 1 239 000 руб. - отражена сумма оплаты, поступившая от заказчика, в счет оплаты работ по договору;

Д-т 76/6 К-т 68/2 - 189 000 руб. - исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты;

- в июне текущего года:

Д-т 46 К-т 90/1 - 295 000 руб. - отражена выручка от выполнения первого этапа работ;

Д-т 90/3 К-т 68/2 - 45 000 руб. - начислен НДС при реализации первого этапа работ;

Д-т 68/2 К-т 76/6 - 45 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты;

Д-т 90/2 К-т 20 - 210 000 руб. - списаны фактические затраты по первому этапу работ;

Д-т 90/9 К-т 99 - 40 000 руб. - определен финансовый результат от выполнения первого этапа работ (прибыль);

- в августе текущего года:

Д-т 46 К-т 90/1 - 377 600 руб. - отражена выручка от выполнения второго этапа работ;

Д-т 90/3 К-т 68/2 - 57 600 руб. - начислен НДС при реализации второго этапа работ;

Д-т 68/2 К-т 76/6 - 57 600 руб. - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты;

Д-т 90/2 К-т 20 - 298 000 руб. - списаны фактические затраты по второму этапу работ;

Д-т 90/9 К-т 99 - 20 400 руб. - определен финансовый результат от выполнения второго этапа работ (прибыль);

- в сентябре текущего года (окончательное завершение работ по договору):

Д-т 46 К-т 90/1 - 566 400 руб. - отражена выручка от выполнения третьего этапа работ;

Д-т 90/3 К-т 68/2 - 86 400 руб. - начислен НДС при реализации третьего этапа работ;

Д-т 68/2 К-т 76/6 - 86 400 руб. - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты;

Д-т 90/2 К-т 20 - 432 000 руб. - списаны фактические затраты по третьему этапу работ;

Д-т 62/1 К-т 46 - 1 239 000 руб. - отражено принятие заказчиком объекта в целом;

Д-т 90/9 К-т 99 - 48 000 руб. - определен финансовый результат от выполнения третьего этапа работ (прибыль);

Д-т 62/ К-т 62/1 - 1 239 000 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки (п. 13 ПБУ 9/99). Если сумма выручки не может быть определена, она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных расходов на выполнение работ, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 ПБУ 9/99).

Организуя учет доходов по правилам ПБУ 2/2008, следует учитывать положения п. 12, согласно которому не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются в качестве прочих доходов либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору, например:

- доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;

- доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, временно не используемые для исполнения договора.

Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями по правилам, установленным ПБУ 10/99 и ПБУ 2/2008. Подрядные (субподрядные) организации должны применять названный бухгалтерский стандарт в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года, т.е. если договор носит долгосрочный характер, или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Расходы по договору строительного подряда признаются подрядчиком (субподрядчиком) расходами по обычным видам деятельности в соответствии с правилами ПБУ 10/99 (п. 10 ПБУ 2/2008).

Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.

Для целей управления в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат, причем их перечень устанавливается организацией самостоятельно в приказе по учетной политике. При составлении перечня нужно учитывать особенности деятельности организации, особенности технологических процессов, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.

Пункт 11 ПБУ 2/2008 устанавливает деление расходов, понесенных организацией за период с начала исполнения договора до его завершения, на прямые, косвенные и прочие расходы по договору.

К прямым относятся расходы, непосредственно связанные с исполнением договора (п. 12 ПБУ 2/2008). Помимо фактически осуществленных в состав прямых расходов включаются ожидаемые неизбежные расходы, именуемые предвиденными, по условиям договора возмещаемые заказчиком. Предвиденные расходы принимаются к учету:

- либо по мере их возникновения (например, расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты);

- либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (например, на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта).

Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии возможности достоверного определения таких расходов.

В бухгалтерском учете подрядчика резерв на покрытие предвиденных расходов следует учитывать как оценочное обязательство в соответствии с правилами, определенными ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

В состав косвенных расходов согласно п. 13 ПБУ 2/2008 включается часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор. Косвенные расходы включаются в затраты по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Организация должна самостоятельно определить способы распределения косвенных расходов между договорами, например путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве. Установленные способы распределения косвенных расходов, закрепленные приказом об учетной политике, организация должна применять систематически и последовательно.

В соответствии с п. 14 ПБУ 2/2008 прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком предусмотрено договором.

Подрядные (субподрядные) организации осуществляют расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием основного договора, например на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования строительных рисков. Такие расходы, осуществленные до даты подписания договора, на основании п. 15 ПБУ 2/2008 включаются в расходы по договору, если их можно достоверно определить и если в отчетном периоде возникновения расходов существует вероятность, что договор будет подписан. Если эти условия не выполняются, расходы признаются прочими расходами периода, в котором они осуществлены.

Расходы, относящиеся к работам, выполненным по договору, учитываются как затраты на производство, а расходы, произведенные в связи с предстоящими затратами, учитываются как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору строительного подряда соответствующие расходы списываются для определения финансового результата отчетного периода (Письмо Минфина России от 22.07.2010 N 07-02-06/109).

Как определяется выручка от выполнения СМР в целях налогообложения прибыли организаций?

Глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевые особенности обложения налогом на прибыль доходов и расходов. В связи с этим организации независимо от осуществляемого вида деятельности должны применять порядок признания доходов, установленный гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/578).

В целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации согласно п. 1 ст. 249 НК РФ признается, в частности, выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Работой для целей налогообложения на основании п. 4 ст. 38 НК РФ признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Выручка от реализации работ в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

При определении доходов, как установлено п. 1 ст. 248 НК РФ, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для признания доходов и расходов НК РФ предусмотрены два метода: метод начисления и кассовый метод. Строительные организации, как правило, используют для признания доходов и расходов метод начисления, его мы и рассмотрим.

Порядок признания доходов при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ налогоплательщик с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов самостоятельно распределяет доходы в следующих случаях:

- если они относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Самостоятельное распределение доходов предусмотрено также для производств с длительным технологическим циклом, при условии что заключенные договоры не предусматривают поэтапную сдачу работ (услуг). В этой ситуации при самостоятельном распределении доходов налогоплательщиком должен соблюдаться принцип формирования расходов по указанным работам (услугам). Согласно ст. 316 НК РФ принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным циклом в целях налогообложения прибыли понимается производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от дней осуществления производства. В Письме Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/581 отмечено: это распространяется только на случаи заключения договоров, не предусматривающих поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

В Письме УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 N 20-12/105710 разъяснено следующее. Особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов для производств с длительным циклом, установленные п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 72 и ст. 316 НК РФ, распространяются на операции, производимые в рамках отношений сторон, возникающих при заключении договоров на условиях, предусмотренных гл. 37 - 39 ГК РФ.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Датой признания доходов от выполненных работ является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083102.
2.12. Финансовый результат

по договору строительного подряда
Финансовый результат представляет собой итог хозяйственной деятельности строительной организации и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей. Одним из финансовых показателей является прибыль (убыток).

Подрядные строительные организации, руководствуясь действующими положениями законодательства о бухгалтерском учете, обязаны определять финансовые результаты по выполняемым договорам строительного подряда.

Порядку признания финансового результата по договорам строительного подряда посвящен разд. IV ПБУ 2/2008. Согласно п. 17 названного бухгалтерского стандарта финансовый результат по договорам подряда определяется на отчетную дату "по мере готовности", при условии что он может быть достоверно определен. В соответствии с данным способом выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, когда выполнены соответствующие работы. Причем делать это следует независимо от того, должны ли выполненные работы предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора приведены в п. п. 18 и 19 ПБУ 2/2008.

В ПБУ 2/2008 предусматривается также смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, в случае возмещения заказчиком всех понесенных организацией расходов в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплаты процента от этих расходов одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).

В силу п. 20 ПБУ 2/2008 для признания выручки и расходов по договору способом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

- по доле осуществленных на отчетную дату расходов в расчетной величине расходов по договору. Расходы, осуществленные на отчетную дату, подсчитываются только по выполненным работам, что определено п. 21 ПБУ 2/2008.

Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору, и авансовые платежи организаций, выступающих в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в состав расходов, осуществленных на отчетную дату. Расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически осуществленных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит осуществить для завершения работ по договору.
Пример (цифры условные). Организация, являющаяся подрядчиком, в июне 2012 г. заключила договор о строительстве торгово-офисного центра. Условиями договора определено, что срок выполнения работ составляет три года, стоимость строительства по договору - 320 000 000 руб., общая сумма расходов на строительство согласно утвержденной смете составляет 240 000 000 руб.

Строительные работы начаты в августе 2012 г., сумма затрат на строительство, осуществленных в августе, по данным бухгалтерского учета подрядной организации составила 11 500 000 руб.

Учетной политикой подрядной организации определено, что завершенность работ определяется по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору. Объем строительных работ, выполненных в августе 2012 г., по данным технической службы составил 4% общего объема работ, предусмотренных договором.

Сумма выручки по договору, подлежащая признанию на отчетную дату, равна 12 800 000 руб. (320 000 000 руб. x 4%).

Сумма расходов, подлежащих списанию на финансовые результаты, равна 9 600 000 руб. (240 000 000 руб. x 4%).

Оставшаяся сумма осуществленных расходов, равная 1 900 000 руб. (11 500 000 - 9 600 000), будет числиться в составе незавершенного производства.
Пример (цифры условные). Несколько изменим условия первого примера и предположим, что учетной политикой подрядной организации установлено следующее: степень завершенности работ по договору на отчетную дату определяется по доле осуществленных на отчетную дату расходов в расчетной величине расходов по договору.

В целях определения фактически осуществленных расходов 31 августа 2012 г. проведена инвентаризация строительных материалов, отпущенных в производство, но не использованных при выполнении строительных работ. Их стоимость составила 480 000 руб.

Таким образом, сумма расходов, фактически осуществленных в августе 2012 г., составляет 11 020 000 руб. (11 500 000 - 480 000). Именно она будет учитываться при определении финансового результата. Стоимость стройматериалов, переданных в производство, но не использованных при выполнении строительных работ, отражается в составе незавершенного производства.

Доля фактически осуществленных расходов на отчетную дату в расчетной величине расходов по договору составляет 4,59% (11 020 000 руб. : 240 000 000 руб. x 100%). Соответственно, выручка по договору, подлежащая признанию в бухгалтерском учете в августе, равна 14 688 000 руб. (320 000 000 руб. x 4,59%).
Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, данные суммы признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Как установлено п. 22 ПБУ 2/2008, корректировка выручки, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.
Пример (цифры условные). Между ООО "Строймаш" (подрядчик) и ОАО "ИнвестГрупп" (заказчик) 6 февраля 2012 г. был заключен договор строительного подряда. Условиями договора предусмотрено, что в случае неисполнения обязательств (как заказчиком, так и подрядчиком) сумма договора может быть изменена. Одной из основных обязанностей заказчика по договору является обеспечение строительства объекта водой.

С 23 по 26 марта 2012 г. из-за отключения водоснабжения работа на стройплощадке была приостановлена. ООО "Строймаш" за период вынужденного простоя выставило претензию ОАО "ИнвестГрупп" на сумму 80 000 руб. 13 апреля 2012 г. заказчик в претензии отказал, поскольку отключение воды произошло по причинам, не зависящим от него (данное обстоятельство заказчиком документально подтверждено).

В бухгалтерском учете ООО "Строймаш" сделаны следующие записи:

1   ...   16   17   18   19   20   21   22   23   ...   26

Похожие:

В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconВ. В. Семенихин сущность налогового контроля и виды проверок
В данной статье будут рассмотрены механизм контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах и его основной инструмент...
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconВ. В. Семенихин государственный контракт на поставку товаров
Российская Федерация, ее субъект или муниципальное образование. В этом случае для поставки товаров требуется заключение государственного...
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconВ. В. Семенихин цели расчета средней заработной платы
Необходимость в расчете средней заработной платы указана во многих нормативно-правовых документах Российской Федерации. Поэтому в...
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" icon«Психология и педагогика инклюзивного образования»
Руководитель магистерской программы: Вачков Игорь Викторович, профессор, доктор психологических наук, учёное звание профессор
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconДень Ф. М. Достоевского в Книжном дворике на Фонтанке
«Любимая музыка Ф. М. Достоевского». Исполняет камерный хор «Россика». Художественный руководитель – Заслуженная артистка России...
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconОбразовательная программа позволяет удовлетворить существующий в обществе запрос
Руководитель магистерской программы: Вачков Игорь Викторович, профессор, доктор психологических наук, учёное звание профессор
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconВиталий Васильевич Каравашкин кто предавал россию справочно-энциклопедическое...
Ветеран спецслужб Виталий Каравашкин взял на себя редчайшую, смелую и, наверное, не самую благодарную задачу рассказать о людях,...
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconКонкурсная программа игрового фильма
В ролях: Алексей Вертков, Виталий Кищенко, Валерий Гришко, Александр Вахов, Дмитрий Быковский – Ромашов, Герасим Архипов, Виталий...
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconИнтервью и другие материалы для обсуждения
Сейчас это становится, можно сказать, не просто увлечением, хобби, а образом жизни. Виталий Сундаков известен как человек, профессия...
В. В. Семенихин Семенихин Виталий Викторович руководитель \"Экспертбюро Семенихина\" iconКассационный протест приговором суда Витебского района от 11. 05....
Дубков Виталий Сергеевич, 27. 04. 1989 года рождения, уроженец г. Могилёва, гражданин Республики Беларусь, с образованием 8 классов,...
Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2020
контакты
userdocs.ru
Главная страница